დავა მეზობლებთან 

ანგარიში 003. გადასახადის დამუშავების ოპერაციების აღრიცხვა

ანგარიში 03 გამოიყენება დამატებითი შემოსავლის მისაღებად საწარმოს მიერ შეძენილი ქონების შესახებ ინფორმაციის აღრიცხვისა და ანალიზისთვის. სტატიაში გაეცნობით ასეთი ქონების კატეგორიებს და მისგან მიღებული შემოსავლის ტიპებს, ასევე 03 ანგარიშზე ოპერაციების აღრიცხვის თავისებურებებს.

შემოსავალი ინვესტიციები: კონცეფცია და სახეები

შემოსავალი ინვესტიციები გაგებულია, როგორც სახსრები, რომლებიც კაპიტალიზებულია შეძენილი მატერიალური აქტივების სახით, მათი გამოყენებისგან დამატებითი სარგებლის მისაღებად. მომგებიანი ინვესტიციების ძირითადი ტიპებია შენობები, შენობები, საწარმოო და სხვა აღჭურვილობა, მანქანები და სხვა ძირითადი საშუალებები.

ინვესტიციებიდან შემოსავლის მისაღებად, ორგანიზაციები, როგორც წესი, ფასეულობებს გადასცემენ დროებით სარგებლობასა და საკუთრებაში სხვა საწარმოებსა და ორგანიზაციებს საფასურის სანაცვლოდ. ქონების გადაცემის საფუძველია ხელშეკრულება (იჯარა, ლიზინგი და ა.შ.), ასევე მოიჯარის მიერ ძვირფასი ნივთების მიღების ფაქტის დამადასტურებელი მიღება-ჩაბარების მოწმობა.

თანამედროვე პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ ქონება, რომელიც მოქმედებს როგორც შემოსავლის მომტანი ინვესტიციები, ყველაზე ხშირად არის მანქანები (მანქანების დაქირავება) და შენობები (საცხოვრებელი და სამრეწველო).

ანგარიში 03: განცხადებები

03 ანგარიშს იყენებენ ქონების შემსყიდველი საწარმოები მისგან დამატებითი შემოსავლის მისაღებად. შეძენილი აღჭურვილობა, შენობები, ძირითადი საშუალებები, მიწის ნაკვეთები აღირიცხება Dt 03-ის მიხედვით (ჩამოწერილი Kt 08-დან). გაყიდვისა და ლიკვიდაციის შედეგად ქონების გასხვისებისას, ტრანზაქციის თანხა აისახება განთავსებით Kt 03-ის მიხედვით. ეს ოპერაცია ჩამოწერს მატერიალური აქტივების საბალანსო ღირებულებას, დაგროვილი ცვეთის ოდენობას და ასევე ასახავს ხარჯებს ანგარიშსწორების სახით. ბალანსზე აღრიცხული ქონების ნარჩენი ღირებულების ოდენობა.

ქვემოთ მოცემულ ცხრილში მოცემულია ძირითადი სააღრიცხვო ჩანაწერები:

Სადებეტო კრედიტი ოპერაციის აღწერა დოკუმენტის ბაზა
03 08 ლიზინგისთვის შეძენილი აღჭურვილობა მიღებულია აღრიცხვაზეგადარიცხვისა და მიღების მოწმობა
03 80 საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული მომგებიანი ინვესტიციების ღირებულება აისახებასაბჭოს გადაწყვეტილების ოქმი
94 03 დადგინდა გასაქირავებლად გამოყენებული მანქანის დეფიციტი (დაზიანება).ჩამოწერის აქტი
03 76 მოიჯარემ დაუბრუნა ადრე იჯარით აღებული ფართი. ფართი რეგისტრირებულია მესაკუთრესთანგადარიცხვისა და მიღების მოწმობა
03 83 ასახულია მომგებიანი ინვესტიციების გადაფასების ოდენობაგადაფასების განცხადება
99 03 მომგებიანი ინვესტიციების ღირებულება შედის საგანგებო ხარჯებშიჩამოწერის აქტი
91.2 03 დამქირავებელზე გადაცემული ფართის საბალანსო ღირებულება ჩამოიწერებაგადარიცხვისა და მიღების მოწმობა

ანგარიში 03. ოპერაციების აღრიცხვა მაგალითების გამოყენებით

03 ანგარიშზე ოპერაციების აღრიცხვის მახასიათებლების დეტალური შესწავლისთვის, ჩვენ ვიყენებთ ტიპიური სიტუაციების მაგალითებს.

ანგარიში 03. საკუთარი ტექნიკის გაქირავება

მაგალითი No1.

ვთქვათ, რომ სს "კოლოსოკმა" შპს "სელხოზტექნიკისგან" შეიძინა მანქანა და ტრაქტორის აგრეგატი ნიადაგის წინასწარ თესვისთვის 484,620 რუბლის ფასად, დღგ 73,925 რუბლს. 2016 წლის 25 მარტს კოლოსოკმა შპს ფერმერთან გააფორმა სალიზინგო ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც ტრაქტორი იჯარით იყო გაცემული. მანქანა-ტრაქტორული აგრეგატის სასარგებლო ვადა განისაზღვრება 7 წლით.

კოლოსკას ბუღალტერმა ტრაქტორის შეძენისა და იჯარით გაცემის ტრანზაქციები ასახა შემდეგნაირად:

Სადებეტო კრედიტი ოპერაციის აღწერა ჯამი დოკუმენტის ბაზა
08 60 გათვალისწინებულია შპს სელხოზტექნიკისგან შეძენილი ტრაქტორის ხარჯების ოდენობა შემდგომი ლიზინგისთვის (484,620 რუბლი – 73,925 რუბლი).410,695 რუბლიგაყიდვის ხელშეკრულება, ადგილზე მიტანის ბარათი
19 60 გათვალისწინებულია დღგ-ს ოდენობა შეძენილი მანქანა და ტრაქტორის ერთეულის ღირებულებაზე73,925 რუბლიინვოისი
60 51 შეძენილი ტრაქტორის საფასური განხორციელდა „სასოფლო-სამეურნეო აღჭურვილობაში“.484,620 რუბლიგადახდის დავალება
03 საკუთრებაში არსებული ქონება08 შპს სელხოზტექნიკისგან შეძენილი ტრაქტორი დარეგისტრირდა შემდგომი ლიზინგისთვის410,695 რუბლიგადარიცხვისა და მიღების მოწმობა
68 დღგ19 შეძენილ ტრაქტორზე დღგ-ს თანხა მიიღება გამოქვითვაზე73,925 რუბლიინვოისი
03 იჯარით გათვალისწინებული ქონება03 საკუთრებაში არსებული ქონებატრაქტორი „ფერმერს“ საიჯარო ხელშეკრულებით გადაეცა410,695 რუბლიგადარიცხვისა და მიღების მოწმობა
20 02 2016 წლის აპრილისთვის მანქანასა და ტრაქტორულ ერთეულზე დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა აისახება (410,695 რუბლი / 7 წელი / 12 თვე)4889 რუბლიამორტიზაციის განცხადება

მაგალითი No2.

განვიხილოთ სიტუაცია, როდესაც ლიზინგისთვის ქონების შეძენისას ორგანიზაციამ გაიღო დამატებითი ხარჯები, რომლებიც გადაიხადა ანგარიშვალდებული პირის მეშვეობით.

სს „კლადოვშჩიკის“ საქმიანობა დაკავშირებულია საწყობებისა და სხვა კომუნალური შენობების გაქირავებასთან.

2016 წლის თებერვალში "მაღაზიაში":

  • შეიძინა ფართი საკვების საწყობისთვის სს Monolit-ისგან 1,240,600 რუბლის ფასად, დღგ 189,244 რუბლი;
  • გადაიხადა შენობის რეგისტრაციისთვის ხარჯები 2760 რუბლის ოდენობით, რომლის ოდენობა გადაიხადა სს „მაღაზიანის“ თანამშრომლის ისაევ ვ.რ.-ის მეშვეობით;
  • საწყობი იჯარით გადასცა შპს „პროდუქტ პლუსს“.

დადგენილია, რომ სასაწყობო ფართის სარგებლობის ვადა 11 წელია.

აი, როგორ აისახა ზემოაღნიშნული ოპერაციები "მაღაზიანის" აღრიცხვაში:

Სადებეტო კრედიტი ოპერაციის აღწერა ჯამი დოკუმენტის ბაზა
08 60 მხედველობაში მიიღება მონოლიტისგან შეძენილი საკვების საწყობის ხარჯების ოდენობა შემდგომი ლიზინგისთვის (1,240,600 რუბლი - 189,244 რუბლი)1,051,356 რუბლიყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება, გადაცემის და მიღების მოწმობა, საკუთრების მოწმობა
19 60 გათვალისწინებულია დღგ-ს ოდენობა შეძენილი სასაწყობო ფართების ღირებულებაზე189,244 რუბლიინვოისი
60 51 ანგარიშსწორება განხორციელდა სს მონოლიტთან1,240,600 რუბლი.გადახდის დავალება
71 50 ისაევს მიეცა წინასწარი საყოფაცხოვრებო საჭიროებისთვის (გამოთვლები საწყობის დიზაინისთვის)2760 რუბლიანგარიშის ნაღდი ფულის ორდერი
08 71 საველევმა მიიღო ნებართვები შენობისთვის2760 რუბლიწინასწარი ანგარიში
03 საკუთრებაში არსებული ქონება08 შენობის ღირებულება აისახება, როგორც შემოსავლის მომტანი ინვესტიციების ნაწილი (1,051,356 რუბლი + 2,760 რუბლი).1,054,116 რუბლინასყიდობის ხელშეკრულება, გადაცემის და მიღების მოწმობა, საკუთრების მოწმობა, სანებართვო დოკუმენტები
68 დღგ19 გათვალისწინებულია დღგ-ს გამოქვითვა შეძენილ ფართებზე189,244 რუბლიინვოისი
03 იჯარით გათვალისწინებული ქონება03 საკუთრებაში არსებული ქონებაასახულია საწყობის გადაცემა შპს „პროდუქტები პლუსის“ სარგებლობაში1,054,116 რუბლიგადარიცხვისა და მიღების მოწმობა
20 02 განხორციელდა დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა იჯარით აღებული შენობებისთვის (1,054,116 რუბლი / 11 წელი / 12 თვე)7986 რუბლიამორტიზაციის განცხადება

ანგარიში 03. მატერიალურ აქტივებში მომგებიანი ინვესტიციების რეალიზაცია

მაგალითი No1.

სს Sapphire-ის საქმიანობა დაკავშირებულია საკონდიტრო მაღაზიებისა და თონეებისთვის აღჭურვილობის გაქირავებასა და ტექნიკურ მომსახურებას. 2015 წლის ნოემბერში, Sapphire-ის მენეჯმენტმა გადაწყვიტა მიეყიდა მბრუნავი ღუმელი, რომელიც ადრე იყო გაქირავებული, Bulochnik საცხობზე 523,800 რუბლის ფასად, დღგ 79,902 რუბლი.

გაყიდვის დროს ღუმელი აღრიცხული იყო საფირის ბალანსზე:

  • საბალანსო ღირებულებით 503,630 რუბლი;
  • ამორტიზაცია დარიცხული იყო მბრუნავი ღუმელზე 41,900 რუბლის ოდენობით.

„საფირმა“ დაფარა ღუმელის მიწოდების ხარჯები, გადაუხადა სატრანსპორტო კომპანია „მეტეორს“ 1860 რუბლი. მეტეორთან ანგარიშსწორება განხორციელდა ანგარიშვალდებული პირის, გაყიდვების დეპარტამენტის თანამშრომლის კ.დ.სოლოვიოვის მეშვეობით.

საფირონის ბუღალტერმა გაითვალისწინა აღჭურვილობის განკარგვა შემდეგნაირად:

Სადებეტო კრედიტი ოპერაციის აღწერა ჯამი დოკუმენტის ბაზა
76 91.1 გათვალისწინებულია „ბულოჩნიკის“ ვალის ოდენობა ღუმელის შესაძენად523,800 რუბლიყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება, გადაცემის და მიღების მოწმობა
91.2 68 დღგგაყიდულ აღჭურვილობაზე დარიცხული დღგ-ის ოდენობა დაიდო79,902 რუბლიინვოისი
03 მომგებიანი ინვესტიციების განკარგვა03.1 მბრუნავი ღუმელის ჩამოწერა აისახება (სააღრიცხვო ღირებულება)503,630 რუბლიOS-ის ჩამოწერის აქტი
02 03 მომგებიანი ინვესტიციების განკარგვაგასაყიდად მბრუნავ ღუმელზე დარიცხული ამორტიზაციის ჩამოწერა აისახება.341,900 რუბლიOS-ის ჩამოწერის აქტი
91.2 03 მომგებიანი ინვესტიციების განკარგვაგათვალისწინებულია ღუმელის ნარჩენი ღირებულების ჩამოწერასთან დაკავშირებული ხარჯები (503,630 – 341,900 რუბლი).161,730 რუბლიOS-ის ჩამოწერის აქტი
91.2 71 ასახულია ღუმელის ტრანსპორტირების ხარჯები, რომლებიც გადახდილია კომპანია Meteor-ზე სოლოვიოვის მეშვეობით1860 რუბლიწინასწარი ანგარიში
51 76 გაყიდული ღუმელისთვის „ბეიკერი“-სგან მიღებული გადახდა523,800 რუბლიბანკის ამონაწერი
91.9 99 გათვალისწინებულია მბრუნავი ღუმელის გაყიდვიდან მიღებული მოგების ოდენობა (523,800 – 79,902 – 161,730 – 1,860 რუბლი)280,308 რუბლიᲛოგება - ზარალის ანგარიშგება

ძირითადი საშუალებები არის საწარმოს საკუთრება, რომელიც გამოიყენება მინიმუმ 12 თვის განმავლობაში. იგი განკუთვნილია ეკონომიკური სარგებლის მისაღებად: როგორც შრომის საშუალება, მართვის მიზნებისთვის, გამოსაყენებლად და ა.შ. გამოყენების მიზნიდან გამომდინარე, ორგანიზებულია ასეთი ქონების აღრიცხვა. სტატიაში განვიხილავთ ბუღალტრული აღრიცხვის 03 ანგარიშს, რა არის გათვალისწინებული მასზე.

03 ანგარიშის ზოგადი აღწერა

ინსტრუქციის 94n შესაბამისად, sch. 03 ეწოდება "მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში". PBU 6/01-ის შესაბამისად, ასეთი აქტივები არის ძირითადი საშუალებები, თუ დაკმაყოფილებულია ძირითადი საშუალებებით აღიარების სხვა პირობები. შესაბამისად, ამ ანგარიშზე აღირიცხება ძირითადი საშუალებები, რომლებიც უშუალოდ გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად, მაგრამ არა გაყიდვით, არამედ გაქირავებით, გაქირავებით, გაქირავებით, ფინანსური იჯარით ან ლიზინგით - საფასური გამოყენების რეზერვი.

ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითადი წესები

ანგარიში აქტიურია, ამიტომ დებეტი აჩვენებს ძირითადი საშუალებების მიღებას, ხოლო კრედიტი აჩვენებს მათ განკარგვას. ანგარიშზე დაფიქსირებული ქონება ამორტიზებულია. 03, 02 ანგარიშზე, როგორც ნებისმიერი ძირითადი საშუალება.

ანალიტიკური ანგარიშები ანგარიშებისთვის. 03 იხსნება თითოეულ ქონებაზე და თითოეულ მოიჯარეზე. ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე 03 ანგარიშზე თავდაპირველი ღირებულებით, რომლის დადგენის წესები დადგენილია PBU 6/01-ში. ანგარიშის საბოლოო ბალანსი 03 არის ქონების ღირებულება, რომელიც გადაეცა ან გადაეცემა სარგებლობაში. ბალანსზე იგი ნაჩვენებია, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი ნარჩენი ღირებულებით, ანუ ამორტიზაციის გამოკლებით.

ტიპიური ბუღალტრული ჩანაწერები

ქირავდება OS-ის გადაცემა

ნებისმიერი იჯარა გაფორმებულია წერილობითი ხელშეკრულებით, რომელიც რეგისტრირებულია Rosreestr– ში გრძელვადიანი იჯარისთვის (ერთი წლით ან მეტი). 12 თვეზე ნაკლები ვადით ხელშეკრულებები არ არის რეგისტრირებული. ძირითადი საშუალებების იჯარით გადაცემა ხორციელდება ქონების მიღების და იჯარით გადაცემის აქტის საფუძველზე, ხოლო დაბრუნება - იჯარით აღებული ქონების დაბრუნების აქტის საფუძველზე. სარგებლობაში გადაცემის და ქონების დაბრუნებისას საჭირო არ არის სააღრიცხვო ჩანაწერების გაკეთება.

ანგარიშზე ძირითადი საშუალებების გადაფასება. 03

ძირითადი საშუალებების, მიწის ჩათვლით, გადაფასების უფლება მათი საბალანსო ღირებულების საბაზრო ღირებულების შესატყვისად დადგენილია PBU 6/01-ში. ეს უფლება გათვალისწინებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში, ისევე როგორც გადაფასების სიხშირე. გადაფასებაზე უარი ასევე გათვალისწინებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ჩვეულებრივ, გადაფასების მიზნით, ძირითადი საშუალებების ღირებულება განისაზღვრება შემფასებლის ანგარიშის ან უძრავი ქონების საკადასტრო ღირებულების საფუძველზე.

თუ საბაზრო ღირებულება საბალანსო ღირებულებაზე მაღალი აღმოჩნდება, იზრდება ძირითადი აქტივის საწყისი ფასი და მასზე დარიცხული ცვეთის ოდენობა - აისახება დამატებითი შეფასება. საპირისპირო შემთხვევაში, ქონების გაუფასურება ხდება მისი საწყისი ფასის ბაზარზე შემცირებით და გაუფასურებით.

პოსტები:

  • Dt 03 Kt 83 - აისახება საწყისი ღირებულების ზრდა;
  • Dt 83 Kt 02 - გაიზარდა დარიცხული ცვეთა.
  • Dt 91 Kt 03 - ასახავს საწყისი ღირებულების ნიშნულს;
  • Dt 02 Kt 91 - დარიცხული ცვეთა შემცირდა.

შემდგომი გადაფასებების ასახვა დამოკიდებულია მათ შედეგებზე და წინასთან შედარებაზე.

თუ გადაფასება არ აღემატება ანგარიშზე ადრე ასახულ ცვეთას. 91

ასახული გადაფასება

გაზრდილი დარიცხული ამორტიზაციის ხარჯები (სს)

თუ მიმდინარე გადაფასების ოდენობა აღემატება ადრე დარიცხულ ამორტიზაციას ბუღალტრულ აღრიცხვაში

გადაფასება აისახება ამორტიზაციის ოდენობაზე გადაჭარბებით

გაიზარდა სს

თუ მიმდინარე მარკირება არ აღემატება ადრე გაკეთებული დამატებითი შეფასებების რაოდენობას

ასახული ნიშანი

როდესაც მარკირება აღემატება წინა გადაფასების ოდენობას

ასახული ნიშანი

აისახა დარიცხული სააქციო საზოგადოების შემცირება

ძირითადი საშუალებების გასხვისებისას დამატებითი შეფასების თანხები ირიცხება ანგარიშზე. 84.

როდესაც ანგარიში გამოიყენება არა 03, არამედ 01, ეს ნიშნავს, რომ ძირითადი საშუალებები არ არის განკუთვნილი მესამე მხარის მიერ გამოსაყენებლად, მაგრამ გამოყენებული იქნება საწარმოს საქმიანობაში. ყველა ტრანზაქციის სააღრიცხვო ჩანაწერები მსგავსი იქნება ანგარიშისთვის სტატიაში აღწერილი. 03.

Შენიშვნა!

ასეთ ვითარებაში ძალიან მნიშვნელოვანია შემდეგი პუნქტი: ამცირებენ თუ არა ხელშეკრულების მხარეები გარიგების ფასს გადამუშავების შედეგად მიღებული ნარჩენების რაოდენობით.

თუ მიმწოდებლის მასალების გადამუშავების შედეგად მიღებული ნარჩენები რჩება გადამამუშავებელთან, როგორც მის მიერ შესრულებული სამუშაოს ნაწილობრივი გადახდა და მხედველობაში მიიღება, მაგალითად, როგორც დამხმარე მასალა, მაშინ ხდება ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

თუ გადამუშავებიდან მიღებული ნარჩენები გავლენას არ ახდენს გარიგების ფასზე, მაშინ ასეთი ოპერაცია კვალიფიცირდება როგორც საჩუქრის ხელშეკრულება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 572-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ეს აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში გამოქვეყნებით:

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ანგარიშსწორების ასახვა გადამუშავებაში ჩართული ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა ფორმით არის გათვალისწინებული გადახდის ფორმა გადამამუშავებელსა და მიმწოდებელს შორის ხელშეკრულებით: ნაღდი ფული, ნედლეული ან მზა პროდუქტები.

ა) ნაღდი ანგარიშსწორება.

ეს ვარიანტი ყველაზე მარტივია, რადგან ის წარმოადგენს კლასიკურ კონტრაქტის სქემას - პროცესორი ასრულებს სამუშაოს, ხოლო მომხმარებელი იხდის ამ სამუშაოს ნაღდი ფულით. ზემოთ განხილული მაგალითი ნათლად ასახავს გაანგარიშების სქემას.

თუ შესრულებული სამუშაოს გადახდა ხდება ნედლეულში ან მზა პროდუქტში (მთლიანად ან ნაწილობრივ), ხელშეკრულება ხდება შერეული: სამუშაოს შესრულების მარეგულირებელ ნაწილში წარმოადგენს ხელშეკრულებას, ხოლო ნაწილში, რომელიც არეგულირებს გადახდის პროცედურას. წარმოადგენს ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებას.

ამ ინტერპრეტაციის მიზეზები შემდეგია. თუ იყენებთ ხელშეკრულებებით გადახდის ოდენობის განსაზღვრის წესებს, რომლებიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას არაფულადი საშუალებებით, მაშინ უნდა იხელმძღვანელოთ პუნქტით 6.3. PBU 9/99. კერძოდ, პუნქტი 6.3. PBU 10/99, გადახდის ოდენობა განისაზღვრება როგორც ორგანიზაციის მიერ გადაცემული საქონლის ღირებულება, ხოლო თუ მისი დადგენა შეუძლებელია, როგორც მიღებული საქონლის ღირებულება. თუმცა, ხელშეკრულების არსიდან გამომდინარე, გადამამუშავებელი არ გადასცემს საქონელს მიღებული ღირებულებების სანაცვლოდ. ფორმალურად გადასცემს პროდუქტს (ნედლეულის გადამუშავების შედეგს), რომელიც მას არ ეკუთვნის და ხელშეკრულების საგანია სამუშაოს შესრულება. პროცესორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულება მკაფიოდ არის განსაზღვრული ხელშეკრულებაში.

ანალოგიურად, მომხმარებლისთვის, პუნქტი 6.3. PBU 9/99 განსაზღვრავს, რომ ქვითრების ოდენობა ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას არაფულადი საშუალებებით, განისაზღვრება, როგორც მიღებული საქონლის ღირებულება, ხოლო თუ შეუძლებელია მისი დადგენა, როგორც გადაცემული საქონლის ღირებულება. თუმცა, ნედლეულის ან მზა პროდუქციის სანაცვლოდ, რომელსაც მომხმარებელი ხელშეკრულებით ანაზღაურებს, ის არ იღებს საქონელს. პროდუქცია, რომლის მფლობელიც ის არის, მას გადაეცემა. დამკვეთი იხდის შესრულებულ სამუშაოს, რომლის ღირებულებაც განისაზღვრება ხელშეკრულებით.

ამიტომ, ჩვენი აზრით, თუ ნედლეული ან პროდუქცია გადაირიცხება შესრულებული სამუშაოს ანაზღაურების სახით, ეს გადარიცხვა უნდა ჩაითვალოს ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებად.

Შენიშვნა!

თუ გადამუშავების ხელშეკრულებაში მითითებულია, რომ გადახდა ხდება ნედლეულით ან მზა პროდუქციით, ასეთი ხელშეკრულება შეიძლება კლასიფიცირდეს, როგორც ნატურით გადახდა.

ამ შემთხვევაში, სამუშაოს და გადახდის სახით გადაცემული ნედლეულის ან პროდუქციის ღირებულების დადგენისას გამოყენებული უნდა იქნეს ასეთი ხელშეკრულებებისთვის დადგენილი წესები. ანუ სამუშაოს ღირებულება დადგინდება ნედლეულის ან პროდუქციის ღირებულების მიხედვით და ეს ხდება სპეციალური გზით. მაგალითად, გადამამუშავებელი განსაზღვრავს თავისი სამუშაოს ღირებულებას იმ ფასის მიხედვით, რომლითაც ის ჩვეულებრივ ყიდულობს მსგავს ნედლეულს ან პროდუქტებს (ეს შეიძლება განსხვავდებოდეს იმ ფასისგან, რომლითაც შესაძლებელია ნედლეულის ან პროდუქტების შეძენა მოცემულ შემთხვევაში). გარდა ამისა, ამ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ფასების შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლით დადგენილ პირობებთან.

ასეთი გართულებების თავიდან ასაცილებლად, ჩვენ გირჩევთ შემდეგ ალგორითმს.

1. მომხმარებლის მიერ მიწოდებული ნედლეულის გადამუშავებაზე იდება ხელშეკრულება, რომელიც განსაზღვრავს სამუშაოს ღირებულებას და არ ითვალისწინებს ნედლეულში ან მზა პროდუქტში გადახდის ფაქტს.

თუ გადახდა განხორციელებულია ნედლეულით ან მზა პროდუქციით (მთლიანად ან ნაწილობრივ), ფორმდება ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება გადაცემული ნედლეულის ან პროდუქციის ღირებულების ოდენობით. ამ შემთხვევაში ნედლეული ან პროდუქცია არ გადაირიცხება გადამუშავების ხელშეკრულებით გადახდის სახით, არამედ იყიდება ცალკე ხელშეკრულებით და მათ ღირებულებას განსაზღვრავს გამყიდველი. ნედლეულის ან პროდუქციის აღრიცხვაზე მიიღება მყიდველი (დამმუშავებელი პირველი კონტრაქტით) ხელშეკრულებაში მითითებულ ფასად და არ არის დამოკიდებული სამუშაოს ღირებულებაზე. თავის მხრივ, სამუშაოს ღირებულება პირველი კონტრაქტით არანაირად არ შეესაბამება ნედლეულის ფასს, რომლითაც ისინი შეძენილია ამ შემთხვევაში და არც იმ ფასთან, რომლითაც ისინი ჩვეულებრივ ყიდულობენ.

2. შემდეგი ეტაპი არის ორმხრივი ვალების დაფარვა.

არსებობს ორი განსხვავებული კონტრაქტი:

ü გადამუშავების (კონტრაქტის) ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც ყალიბდება დამკვეთის დავალიანება გადამამუშავებლის წინაშე;

ü ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც მომხმარებელი მოქმედებს როგორც გამყიდველი, ხოლო გადამამუშავებელი მოქმედებს როგორც მყიდველი.

ვალების ოდენობა შეიძლება ემთხვეოდეს, თუ ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით გაყიდული ნედლეულის ან პროდუქციის ღირებულება უდრის გადამამუშავებელი სამუშაოს ღირებულებას, ამ შემთხვევაში, ვალების კომპენსაციის შემდეგ, მხარეთა გადახდის ვალდებულებები შესრულებულად ითვლება.

თუ ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით შეძენილი ნედლეულის ან პროდუქციის ღირებულება ნაკლებია ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს ღირებულებაზე, მაშინ კომპენსაციის შემდეგ შესრულებულია მყიდველის ვალდებულება გადაიხადოს ნედლეულის ან პროდუქციის საფასური და მომხმარებელმა უნდა გადაიხადოს ნაღდი ანგარიშსწორება. გადამუშავების ხელშეკრულებით არსებული დავალიანების ნაშთი. ამრიგად, დამუშავების ხელშეკრულებით გადახდის ოდენობა შედგება მიღებული თანხების ოდენობისა და კომპენსირებული თანხისგან.

Შენიშვნა!

2006 წლის 1 იანვრიდან დღგ-ს გამოანგარიშების მიზნით ოფსეტური არ ითვლება გადასახდელად (საქონელზე, სამუშაოზე, მომსახურებაზე), ვინაიდან ფედერალურმა კანონმა No119-FZ გააუქმა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-2 პუნქტი. .

შეგახსენებთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავში მითითებულ მიზნებამდე, ოფსეტური ვალდებულების შეწყვეტა აღიარებული იყო საქონლის გადახდად. ამასთან დაკავშირებით, მომხმარებლის მიერ შეძენილ ნედლეულზე (პროდუქტებზე) გადამუშავებაზე დღგ-ის ანაზღაურების უფლება - გადამამუშავებელი წარმოიშვა მხოლოდ კომპენსაციის შემდეგ, ვინაიდან მხოლოდ მაშინ ჩაითვალა გადახდის ვალდებულება შესრულებულად. თუ მომხმარებელი ყიდდა ნედლეულს ან პროდუქტს უფრო მცირე ოდენობით, მაგრამ ჯერ არ ჰქონდა გადარიცხული თანხები დავალიანების დასაფარად, მაშინ მას შეეძლო მხოლოდ დღგ-ს ანაზღაურება გადახდის ოდენობის პროპორციულად.

ახლა სიტუაცია გარკვეულწილად შეიცვალა; გადასახადის თანხები შეიძლება გამოიქვითოს გადახდის ფაქტის გარეშე; ეს წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლით, რომელიც შესწორებულია ფედერალური კანონით No119-FZ.

ბ) ნედლეულის გადარიცხვა ხდება გადახდის სახით (მთლიანად ან ნაწილობრივ).

თუ სამუშაოს გადასახდელად განკუთვნილი ნედლეულის გადაზიდვა ხორციელდება ნედლეულის გადასამუშავებლად გადაცემის პარალელურად, მაშინ მომხმარებელი ითვალისწინებს მის ღირებულებას 45 „გაგზავნილი საქონლის“ ანგარიშზე, რადგან მასზე საკუთრება გადადის კონტრაქტორზე. დამუშავების სამუშაოების დასრულების შემდეგ.

სამუშაოს დასრულების შემდეგ ნედლეულის რეალიზაცია გადასახდელად აისახება 91-ე ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“, როგორც სხვა აქტივების რეალიზაცია.

გადამამუშავებელში სამუშაოს ანაზღაურების სახით მიღებული ნედლეული უნდა იყოს აღრიცხული ბალანსგარეშე ანგარიშზე საკუთრების გადაცემამდე.

Შენიშვნა!

იგივე ნედლეული დაფიქსირდება ანგარიშებში და 002 „შესანახად მიღებული ინვენტარიზაციის აქტივები“ სხვადასხვა ფულადი ღირებულებით. გადასამუშავებლად მიღებული ნედლეული მხედველობაში მიიღება ფულად ღირებულებაში, რომელშიც აღირიცხება მომხმარებელთან 10 „მასალა“ ანგარიშზე (ღირებულებით). სამუშაოს ანაზღაურების სახით მიღებული მსგავსი ნედლეული მომხმარებელს გადარიცხავს გასაყიდ ფასში (მათ შორის მარკირება და დღგ). ამრიგად, ყველა მიღებული ნედლეულის ანგარიშზე 003 „გადასამუშავებლად მიღებული მასალების“ აღრიცხვა შეიძლება იყოს ლეგალური მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ნედლეული გადაეცა გადასამუშავებლად, ხოლო სამუშაოს დასრულების შემდეგ მისი ჭარბი რჩება გადამამუშავებელთან, როგორც გადახდა.

იმ შემთხვევაში, თუ ნედლეული გადაეგზავნება პროცესორს გადახდის სახით სამუშაოს დასრულების შემდეგ, მაშინ მომხმარებელს შეუძლია პირდაპირ ჩამოწეროს მისი ღირებულება 90-2 „გაყიდვის ღირებულება“ ანგარიშის 45 „გაგზავნილი საქონელი“ და პროცესორის გამოყენების გარეშე. ითვალისწინებს მიღებულ ნედლეულს მე-10 ანგარიშზე „მასალები“ ​​002 ანგარიშის „შესანახად მიღებული ინვენტარი აქტივების“ გამოყენების გარეშე.

ვინაიდან ნედლეულის გადარიცხვა გადახდისთვის განიხილება როგორც ყიდვა-გაყიდვა, ამ ტრანზაქციასთან დაკავშირებული ოპერაციები აისახება გამყიდველის (მომხმარებლის) მიერ ანგარიშის 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ და შემდეგ ხურავს ვალს გამოქვეყნებით:

თუ გაყვანილობა:

და ახურავს ვალს გამოქვეყნებით.

ანალოგიურად, განთავსების შემოკლებული სქემის გამოყენება, როდესაც არ გამოიყენება ანგარიში „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ და ბუღალტრული აღრიცხვის საფასურად მიღებული ნედლეულის მიღება დოკუმენტირებულია განთავსებით.

მიღებული მზა პროდუქტის შემდგომი გამოყენების ბუნებიდან გამომდინარე, პროცესორს შეუძლია ეს გაითვალისწინოს შემდეგნაირად:

10 ანგარიშზე „მასალები“ ​​- თუ პროდუქცია გამოყენებული იქნება წარმოებაში მასალად;

41-ე ანგარიშზე „საქონელი“ - თუ მისი შემდგომი გაყიდვა იგეგმება.

Შენიშვნა!

ნედლეულით ან მასალებით, ასევე მზა პროდუქციით გაანგარიშებისას შესაძლებელია ვარიანტი, როდესაც ეს აქტივები არ გადაირიცხება შესრულებული სამუშაოს დავალიანების მთელი ოდენობით, ანუ სამუშაოს ნაწილი იხდის ფულს, ხოლო ნაწილი ნედლეული ან მარაგი. ამ შემთხვევაში გადაცემულ ნედლეულზე ვრცელდება ყიდვა-გაყიდვის წესები.

მოდით შევხედოთ კონკრეტულ მაგალითს, თუ როგორ აისახება გადასახადის დამუშავების ოპერაციები პროცესორის სააღრიცხვო ჩანაწერებში, თუ ნედლეული გადაირიცხება გადახდის სახით.

მაგალითი 2.

შპს სოლნეჩნის ხორცის გადამამუშავებელმა ქარხანამ და ფერმამ გააფორმეს ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც ეს უკანასკნელი უმი ხორცს გადასცემს ხორცის გადამამუშავებელ ქარხანას ძეხვის წარმოებისთვის 15,000 კგ ოდენობით, 900,000 რუბლის ოდენობით. დამუშავების მომსახურების ღირებულებაა 236,000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 36,000 რუბლი). პროცესორის ღირებულება შეადგენს 123000 რუბლს. გადახდის სახით ფერმა გადააქვს 2500 კგ ხორცის გადამამუშავებელ ქარხანას. უმი ხორცი. ფერმები ჩვეულებრივ ხორცს ყიდიან 88 რუბლის ფასში (დღგ-ს 10%-ის ჩათვლით). დარჩენილი თანხა გადახდილია ნაღდი ანგარიშსწორებით.

ჩვენს სტატიაში აღვწერეთ, რომელი მატერიალური ობიექტები და რა პირობებში განიხილება ძირითადი საშუალებები. ქონების ძირითად აქტივებად კლასიფიკაციის ერთ-ერთი სავალდებულო პირობა არის ის, რომ ობიექტი განკუთვნილია პროდუქციის წარმოებაში გამოსაყენებლად (სამუშაოების შესრულებისას, მომსახურების მიწოდებისას), ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის ან დროებითი საფასურისთვის. ფლობა ან გამოყენება (PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტი).

იმ შემთხვევაში, როდესაც ძირითადი საშუალებების ერთეული განკუთვნილია მხოლოდ შემოსავლის მიღების მიზნით დროებითი ფლობისთვის ან გამოყენებისათვის, ის მხედველობაში მიიღება მატერიალურ აქტივებში მომგებიანი ინვესტიციების ნაწილად. ანგარიშთა სქემა და ამ ტიპის ინვესტიციის აღრიცხვისთვის მისი გამოყენების ინსტრუქცია ითვალისწინებს აქტიურ ანგარიშს 03 „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“ (). მომგებიანი ინვესტიციების მაგალითები შეიძლება იყოს შეძენილი შენობა ან შენობა, რომელიც განკუთვნილია გასაქირავებლად.

აღრიცხვა 03 ანგარიშზე

მატერიალურ აქტივებში მომგებიანი ინვესტიციების აღრიცხვა ხორციელდება ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მსგავსად, ერთადერთი განსხვავება ისაა, რომ 01 ანგარიშის "ძირითადი საშუალებების" ნაცვლად გამოიყენება ანგარიში 03.

01 ანგარიშის მსგავსად, ანგარიში 03 აქტიურია. შესაბამისად, დებეტი ასახავს აქტივების მიღებას, ხოლო კრედიტი ასახავს მათ გასხვისებას.

ამრიგად, მატერიალურ აქტივებში მომგებიანი ინვესტიციების გათვალისწინებისას მათი საწყისი ღირებულება, რომელიც ჩამოყალიბდა 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ დებეტდება 03 ანგარიშზე (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n) :

სადებეტო ანგარიში 03 – საკრედიტო ანგარიში 08

შემოსავლის მომტანი ინვესტიციების ამორტიზაცია გამოითვლება შემდეგნაირად:

ანგარიშების დებეტი 20 „მთავარი წარმოება“, 44 „გაყიდვის ხარჯები“ და ა.შ. – ანგარიშის კრედიტი 02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“

მომგებიანი ინვესტიციების განკარგვისას შეიძლება გაიხსნას 03/B ქვეანგარიში (განკარგვა) 03 ანგარიშზე.

ამ შემთხვევაში გასხვისების აქტივის საბალანსო ღირებულება ჩამოიწერება შემდეგნაირად:

სადებეტო ანგარიში 03/B – საკრედიტო ანგარიში 03

შემდეგ შემოსავლის მომტანი საინვესტიციო ობიექტის განკარგვის დროს დაგროვილი ამორტიზაცია ჩამოიწერება:

სადებეტო ანგარიში 02 - საკრედიტო ანგარიში 03/B

გაყიდვისას გატანილი აქტივის ნარჩენი ღირებულება ჩამოიწერება შემდეგნაირად:

სადებეტო ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ - საკრედიტო ანგარიში 03/ბ

რა თქმა უნდა, აქტივის გასხვისება შეიძლება მოხდეს არა მხოლოდ გაყიდვისას, არამედ, მაგალითად, უსასყიდლო გადაცემის დროს, დეფიციტის ან დაზიანების შედეგად, სხვა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში გადაცემის დროს და ა.შ. ზოგადად, მატერიალურ აქტივებში მომგებიანი ინვესტიციების გასხვისების აღრიცხვა მსგავსია ძირითადი საშუალებებით მსგავსი ოპერაციების. ჩვენ ვისაუბრეთ ტიპურ ჩანაწერებზე

იგივე წესები ვრცელდება ბუღალტრული აღრიცხვის 03 ანგარიშზე „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“, როგორც 01. მოდით ვნახოთ, რა არის გათვალისწინებული 03 ანგარიშზე და როგორ გავაკეთოთ ჩანაწერები მაგალითების გამოყენებით.

სააღრიცხვო ანგარიში 03 არის მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში

რას აკეთებენ ადამიანები მას შემდეგ, რაც დააგროვეს საკმაოდ სოლიდური თანხა? ძალიან ხშირად ამით ყიდულობენ ბინას ან სახლს - მაშინაც კი, თუ მათ და მათ შვილებს უკვე აქვთ საცხოვრებელი. და ეს გონივრულია. ჯერ ერთი, უძრავი ქონება მუდმივად იზრდება. და მეორეც, შეგიძლიათ იქირაოთ და მიიღოთ შემოსავალი არაფრის კეთების გარეშე.

ასეა საწარმოებთან მიმართებაშიც. მოდით გაერკვნენ, რატომ გამოიყენება 03 ანგარიში მატერიალურ აქტივებში მომგებიანი ინვესტიციებისთვის. ხდება, რომ კომპანია ყიდულობს ძირითად აქტივებს ან სხვა მატერიალურ აქტივებს სპეციალურად იმისთვის, რომ გადასცეს ისინი ვინმეს დროებით ანაზღაურებად სარგებლობაში. და არა იმისთვის, რომ გამოიყენონ ისინი დანიშნულებისამებრ - მაგალითად, წარმოებაში ან ეკონომიკურ საქმიანობაში. ამას ეწოდება მომგებიანი ინვესტიციების განხორციელება. ყველაზე ხშირად, ძირითადი საშუალებები იჯარით არის გაცემული. ამჯერად სწორედ ამ შემთხვევაზე ვისაუბრებთ.

როგორ განსხვავდება ისეთი მომგებიანი ინვესტიციები, როგორიცაა ქირა ლიზინგისგან?

სანამ ტრანზაქციებზე გადავიდოდეთ, განვმარტოთ რა არის იჯარა. იჯარის ხელშეკრულებით ქონება გადაეცემა არა სამუდამოდ, არამედ გარკვეული დროით. ამ შემთხვევაში მეიჯარე არ კარგავს გადაცემულ ობიექტზე საკუთრებას. მოიჯარეებს, თავის მხრივ, შეუძლიათ გამოიყენონ და ფლობდნენ კიდეც მიღებულ ქონებას, მაგრამ მათ არ აქვთ უფლება განკარგონ იგი (მაგალითად, გაყიდონ ან გაიღონ).

მართალია, ქირა არა მხოლოდ ჩვეულებრივი, არამედ ფინანსურიცაა – მას ლიზინგი ჰქვია. ამ შემთხვევაში შეიძლება შეთანხმდნენ, რომ მოიჯარე ყიდულობს ქონებას მეიჯარისგან. მაგრამ მხოლოდ მაშინ, როდესაც კონტრაქტი ამოიწურება. და კიდევ ერთი საინტერესო თვისება: მხარეებს აქვთ უფლება გადაწყვიტონ, რომ ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში ქონება გათვალისწინებული იქნება მოიჯარის ბალანსზე. მაგრამ მაშინაც კი, გამოსყიდვის მომენტამდე, საკუთრება რჩება მეიჯარეს.

როგორ შევაფასოთ მომგებიანი ინვესტიციები (ანგარიში 03 ბუღალტრულ აღრიცხვაში) მატერიალურ აქტივებში

როგორც წესი, კომპანიები აფიქსირებენ ძირითად აქტივებს 01 ანგარიშზე. მაგრამ ჩვენი სიტუაციისთვის, გამონაკლისი გაკეთდა. გასაქირავებლად განკუთვნილი ძირითადი საშუალებები, ბუღალტრული აღრიცხვის წესების მიხედვით, სავარაუდოდ აისახება ცალკე ანგარიშზე 03 „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“. ეს ანგარიში განკუთვნილია იმ სიტუაციისთვის, როდესაც ქონება თავდაპირველად (თუნდაც შეძენისას) არ არის დაგეგმილი წარმოებაში გამოყენება, მაგრამ სურს გაქირავება. შეგიძლიათ დაიმახსოვროთ ასე. ძირითადი საშუალებები არის ის ნივთები, რომელთა შორის ადამიანები მუშაობენ საწარმოში. და თუ აღჭურვილობა გაქირავებულია ან გაქირავებულია, მაშინ როგორ შეიძლება მასთან მუშაობა? Არ არსებობს გზა. ეს ნიშნავს, რომ ეს არის „სპეციალური დანიშნულების“ ქონება, რომელიც იგზავნება 03 ანგარიშზე.

იგივე წესები ვრცელდება ანგარიშზე 03 „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“, როგორც 01 ანგარიშზე. ანუ ძირითადი საშუალებები მიიღება 03 ანგარიშზე თავდაპირველი ღირებულებით. იგი მოიცავს ქონების შეძენის ყველა ხარჯს. შენობის ან აღჭურვილობისთვის გადახდილ თანხას ბუღალტერი უმატებს მიწოდების, მონტაჟის, მონტაჟის ხარჯებს (იხ. ფორმულა ქვემოთ).

რაც შეეხება სააღრიცხვო ჩანაწერებს, ისინი ასევე თითქმის არ განსხვავდებიან ჩვეულებრივიდან. ისინი, ვისთანაც ქონება მიიღება 01 „ძირითადი საშუალებების“ ანგარიშზე. მხოლოდ 01 ანგარიშის ნაცვლად თქვენ ყველგან უნდა ჩაანაცვლოთ ანგარიში 03 „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“. Სულ ეს არის.

სუბანგარიშების სავარაუდო სია, რომელიც შეიძლება გაიხსნას 03 ანგარიშზე. რეკომენდირებულია თითოეული ქვეანგარიში დაიყოს მცირე ნაწილებად - ანალიტიკური აღრიცხვის ანგარიშები. ისინი გამოირჩევიან მატერიალური აქტივების სახეობებით: შენობები, ნაგებობები, ტრანსპორტი და ა.შ.

მაგრამ ყველაფერი 03-ით არ იწყება. გახსოვს? 01 ანგარიშზე ჩარიცხვამდე ნებისმიერი ძირითადი აქტივი გარკვეული დროის განმავლობაში უნდა დარჩეს ანგარიშზე 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“. ეს აუცილებელია საწყისი ღირებულების გაანგარიშების მოხერხებულობისთვის. ყოველივე ამის შემდეგ, ის ყოველთვის არ ყალიბდება ერთ დღეში.

ვთქვათ, იყიდეთ ბინა და აპირებთ მის გაქირავებას. მაგრამ ეს მოითხოვს რემონტს და არ არის ავეჯი, ამიტომ იქ ვერავინ იცხოვრებს. ყველა საჭირო მომზადებას შეიძლება დასჭირდეს რამდენიმე კვირიდან რამდენიმე თვემდე და წლამდეც კი.

თუ ჩვენ ვსაუბრობთ საწარმოზე, მაშინ მთელი ამ ხნის განმავლობაში საწყისი ღირებულების კომპონენტები იგზავნება ანგარიშზე 08. ისინი იქ ელოდებიან, სანამ ობიექტი მთლიანად მზად იქნება სამუშაოდ. ამის შემდეგ ისინი მასობრივად ირიცხება 01 ანგარიშზე. ჩვენ შემთხვევაში კი - 03 ანგარიშზე.

საკუთრების უფლების რეგისტრაციის სახელმწიფო გადასახადი შედის თავდაპირველ ღირებულებაში, თუ დარიცხულია 08 ანგარიშზე. წინააღმდეგ შემთხვევაში, მხედველობაში მიიღება 91 ქვეანგარიშზე „სხვა ხარჯები“.

რა არის მომგებიანი ინვესტიციების სპეციფიკა უძრავ ქონებაში?

უძრავი ქონება განსაკუთრებული საკუთრებაა. ვინც ოდესმე იყიდა ბინა ან სახლი, ეს კარგად იცის. ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების გაფორმების შემდეგ, იგი იგზავნება Rosreestr-ის ფილიალში. იქ უნდა გადაამოწმონ ყველაფერი და რეესტრში ჩანაწერი საკუთრების გადაცემის შესახებ. თქვენ გახდებით კანონიერი მფლობელი მხოლოდ მაშინ, როდესაც მიიღებთ ამ უფლების რეგისტრაციის მოწმობას. მანამდე ქონება თქვენ არ გეკუთვნით - მაშინაც კი, თუ თქვენ უკვე გაქვთ ხელმოწერილი მიღება-ჩაბარების აქტი.

იგივეა ბიზნესისთვის. ამასთან დაკავშირებით ჩნდება კითხვა: როდის გადავიტანოთ გამოსაყენებლად მზა შენობის ღირებულება 08 ანგარიშიდან 01 ან 03 ანგარიშზე? როგორც ჩანს, ჩვენ უნდა დაველოდოთ სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის გაცემას. მაგრამ ეს იქნება შეცდომა - თქვენ არ შეგიძლიათ ამის გაკეთება.

კომპანია ვალდებულია გადაიხადოს ქონების გადასახადი უძრავ ქონებაზე. თანხები არ არის მცირე და ისინი უნდა დაირიცხოს ძირითადი აქტივის აღრიცხვაზე მიღების დღის მომდევნო თვის პირველ დღეს. PBU 6/01-ის წესების მიხედვით, შენობა უნდა იყოს მიღებული ბუღალტრული აღრიცხვისთვის, ანუ ის უნდა ჩაირიცხოს 01 ან 03 ანგარიშზე, როდესაც იგი აკმაყოფილებს ძირითადი საშუალების ყველა კრიტერიუმს. და რაც უცნაურად საკმარისია, მათ შორის არ არის გათვალისწინებული საკუთრების დამადასტურებელი დოკუმენტი. ასე რომ, არ არის საჭირო ამ უფლებისთვის სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის მისაღებად ლოდინი. ამ თემაზე განმარტებები მარეგულირებელი სააგენტოებიდანაც კი არსებობს - რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და საგადასახადო სამსახურისგან.

უმჯობესია გამოვყოთ სახელმწიფო რეგისტრაციის მოლოდინში კანონიერი საკუთრებაში არსებული შენობები. რეკომენდებულია მათი აღრიცხვა 01 და 03 ანგარიშებისთვის გახსნილ ცალკეულ სუბანგარიშებში. ქვეანგარიშის შესაძლო სახელწოდებაა „უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც საკუთრების უფლება არ არის რეგისტრირებული“.

თქვენ შეგიძლიათ გახსნათ ქვეანგარიშები 03 ანგარიშისთვის:

  • „მატერიალური აქტივები ქირავდება (ლიზინგი)“;
  • „იჯარით გაცემული მატერიალური აქტივები“;
  • „უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც საკუთრების უფლება არ არის რეგისტრირებული“;
  • „იჯარით გაცემული მატერიალური აქტივები“;
  • "მომგებიანი საინვესტიციო ობიექტების განკარგვა."

შეხედე პრობლემას.

დავალება
კომპანია „ომეგამ“ (დღგ-ის გადამხდელმა) იანვარში იყიდა გამოსაყენებლად მზად არასაცხოვრებელი ფართი, რათა გაქირავებულიყო. შენობის ღირებულება ხელშეკრულებით არის 23,600,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 3,600,000 რუბლი). ქონების საკუთრება დარეგისტრირდა იმავე თვეში, გადახდილი სახელმწიფო ბაჟის ოდენობა იყო 15000 რუბლი. ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები არ ყოფილა. შენობის მიღება-ჩაბარების აქტს ხელი მოეწერა სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის დათარიღების დღეს. იანვარში ომეგამ სს „ასტრასთან“ გააფორმა იჯარის ხელშეკრულება და შენობა დროებით სარგებლობაში გადაეცა ამ კომპანიას. რა ჩანაწერები უნდა გაკეთდეს ამ მოვლენების ასახვის მიზნით ომეგას სააღრიცხვო ჩანაწერებში?

განცხადებები 03 ანგარიშზე ბუღალტერიაში

პირველი ჩანაწერები, რომლებიც გვჭირდება ომეგა აღრიცხვაში, ასე გამოიყურება:
დებეტი 08 კრედიტი 60
- 20,000,000 რუბლი. - ასახულია შენობის შესყიდვის ფასი (დღგ-ს გარეშე);

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 3,600,000 რუბლი. - შენობაზე ასახული დღგ;

DEBIT 08 CREDIT 68 სუბანგარიში „სახელმწიფო მოვალეობა“
- 15,000 რუბლი. - შენობაზე საკუთრების რეგისტრაციისთვის დაწესდა სახელმწიფო გადასახადი;

DEBIT 03 სუბანგარიში „მატერიალური აქტივები ქირავდება (ლიზინგი)“ კრედიტი 08
- 20,015,000 რუბლი. - ასახავს შენობის თავდაპირველ ღირებულებას, რომლის საკუთრებაც რეგისტრირებულია.

თუ კომპანია გეგმავს შენობის ნაწილის გაქირავებას, არ არის საჭირო მისი ღირებულების გამოყოფა 03 ანგარიშზე. ამ შემთხვევაში მთლიანი ობიექტი აღირიცხება 01 ანგარიშზე. თუ კომპანიამ თავად გამოიყენა შენობა და შემდეგ იქირავა, ასევე არ არის საჭირო მისი გადარიცხვა 01 ანგარიშიდან 03 ანგარიშზე.

როგორ აისახოს მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში გაქირავებისას

როგორც წესი, ძირითადი აქტივის იჯარით აღებული კომპანია აგრძელებს მის აღრიცხვას თავის ბალანსზე. ერთადერთი, რისი გაკეთებაც რეკომენდებულია, არის აქტივის სხვა ქვეანგარიშზე გადატანა:
DEBIT 03 სუბანგარიში „იჯარით გაცემული მატერიალური აქტივები“ კრედიტი 03 „მატერიალური აქტივები
ქირავდება (იჯარით)"
- 20,015,000 რუბლი. - შენობა იჯარით იყო გაცემული.

თუ ლიზინგის ხელშეკრულება გაფორმებულია, მაშინ ნაგულისხმევად ქონება ასევე რჩება გადამცემი მხარის ბალანსზე. ამ შემთხვევაში, გაყვანილობა მსგავსია. მაგრამ ზოგჯერ ხელშეკრულებაში შედის პირობა ძირითადი საშუალების მეიჯარის ბალანსზე გადაცემის შესახებ. შემდეგ იჯარით აღებული ნივთის ღირებულება გათვალისწინებულია სპეციალური წესით. მაგრამ ეს რთული საკითხია, რომელიც ცალკე დეტალურ განხილვას მოითხოვს.

პრობლემის გადაწყვეტა