Konto 003. Regnskap for bompengebehandlingsoperasjoner
Konto 03 brukes til å registrere og analysere informasjon om eiendom anskaffet av et foretak for å generere tilleggsinntekter. I artikkelen vil du lære om kategoriene for slik eiendom og inntektstypene mottatt fra den, samt funksjonene til regnskapsføring av transaksjoner på konto 03.
Inntektsinvesteringer: konsept og typer
Med inntektsinvesteringer menes midler som aktiveres i form av ervervede materielle eiendeler for å oppnå ytterligere fordeler ved bruken av dem. Hovedtypene for lønnsomme investeringer er bygninger, lokaler, produksjon og annet utstyr, kjøretøy og andre anleggsmidler.
For å motta inntekter fra investeringer overfører organisasjoner som regel verdisaker for midlertidig bruk og eierskap til andre virksomheter og organisasjoner mot betaling. Grunnlaget for overføring av eiendom er en avtale (leie, leasing, etc.), samt et akseptbevis som bekrefter at leietaker har mottatt verdisaker.
Moderne praksis viser at eiendom som fungerer som inntektsbringende investeringer oftest er biler (bilutleietjenester) og lokaler (bolig og industri).
Konto 03: posteringer
Konto 03 brukes av foretak som kjøper eiendom for å få merinntekt fra den. Innkjøpt utstyr, bygninger, anleggsmidler, tomter regnskapsføres etter Dt 03 (avskrives fra Kt 08). Ved avhendelse av eiendom som følge av salg og avvikling reflekteres transaksjonsbeløpet ved kontering i henhold til Kt 03. Denne operasjonen avskriver bokført verdi av materielle eiendeler, beløpet for akkumulerte avskrivninger, og reflekterer også utgifter i form av beløpet av eiendommens restverdi som er oppført i balansen.
Tabellen nedenfor viser de viktigste regnskapspostene:
| Debet | Kreditt | Driftsbeskrivelse | En dokumentbase |
| 03 | 08 | Utstyr kjøpt for leasing er akseptert for regnskapsføring | Overførings- og akseptsertifikat |
| 03 | 80 | Verdien av lønnsomme investeringer akseptert som et bidrag til den autoriserte kapitalen reflekteres | Referat av styrets vedtak |
| 94 | 03 | En mangel (skade) på en bil som brukes til utleie er erkjent | Avskrivingsakt |
| 03 | 76 | Leietaker leverte tilbake de tidligere utleide lokalene. Lokalene er registrert hos utleier | Overførings- og akseptsertifikat |
| 03 | 83 | Mengden av revaluering av lønnsomme investeringer reflekteres | Revalueringserklæring |
| 99 | 03 | Kostnaden for lønnsomme investeringer er inkludert i ekstraordinære utgifter | Avskrivingsakt |
| 91.2 | 03 | Bokført verdi av lokalene som er overført til leietaker avskrives | Overførings- og akseptsertifikat |
Konto 03. Regnskapsføring av transaksjoner ved hjelp av eksempler
For en detaljert undersøkelse av funksjonene ved regnskapsføring av transaksjoner på konto 03, bruker vi eksempler på typiske situasjoner.
Konto 03. Utleie av eget utstyr
Eksempel nr. 1.
La oss si at JSC "Kolosok" kjøpte fra LLC "Selkhoztekhnik" en maskin og traktorenhet for jordbearbeiding før såing til en pris av 484 620 rubler, mva 73 925 rubler. Den 25. mars 2016 inngikk Kolosok en leasingavtale med Fermer LLC, ifølge hvilken traktoren ble leaset. Brukstiden til maskinen-traktorenheten er satt til 7 år.
Koloska-regnskapsføreren reflekterte transaksjonene med å kjøpe en traktor og lease den som følger:
| Debet | Kreditt | Driftsbeskrivelse | Sum | En dokumentbase |
| 08 | 60 | Utgiftsbeløpet for en traktor kjøpt fra Selkhoztekhnik LLC for påfølgende leasing er tatt i betraktning (RUB 484 620 - RUB 73 925) | RUR 410 695 | Salgskontrakt, følgeseddel |
| 19 | 60 | Det tas hensyn til merverdiavgiftsbeløpet på kostnaden for den kjøpte maskinen og trekkvognen | RUR 73.925 | Faktura |
| 60 | 51 | Betaling ble gjort til "Landbruksutstyr" for den kjøpte traktoren | RUR 484 620 | Betalingsordre |
| 03 Eiendom eid | 08 | En traktor kjøpt fra Selkhoztekhnik LLC ble registrert for senere leasing | RUR 410 695 | Overførings- og akseptsertifikat |
| 68 mva | 19 | Merverdiavgiftsbeløpet på den kjøpte traktoren godtas for fradrag | RUR 73.925 | Faktura |
| 03 Eiendom under leie | 03 Eiendom eid | Traktoren ble overført til "Farmer" i henhold til en leieavtale | RUR 410 695 | Overførings- og akseptsertifikat |
| 20 | 02 | Avskrivningsbeløpet påløpt på maskinen og trekkvognen for april 2016 reflekteres (410 695 RUB / 7 år / 12 måneder) | 4889 RUB | Avskrivningsoppgave |
Eksempel nr. 2.
La oss vurdere en situasjon der en organisasjon ved kjøp av eiendom for leasing pådro seg ekstra utgifter betalt gjennom en ansvarlig person.
Aktivitetene til JSC "Kladovshchik" er relatert til utleie av varehus og andre brukslokaler.
I februar 2016 "Storekeeper":
- kjøpte lokaler for et matvarehus fra JSC Monolit til en pris av 1 240 600 rubler, mva 189 244 rubler;
- betalte utgiftene for registrering av lokalene i et beløp på 2 760 rubler, hvorav beløpet ble betalt gjennom en ansatt i JSC "Storekeeper" Isaev V.R.;
- leide lageret til Products Plus LLC.
Det er konstatert at brukstiden for lagerlokalene er 11 år.
Her er hvordan operasjonene ovenfor ble gjenspeilet i "Storekeeper"-regnskapet:
| Debet | Kreditt | Driftsbeskrivelse | Sum | En dokumentbase |
| 08 | 60 | Mengden av utgifter for et matvarehus kjøpt fra Monolit for påfølgende leasing tas i betraktning (1 240 600 rubler - 189 244 rubler) | RUB 1 051 356 | Kjøps- og salgsavtale, overdragelses- og akseptattest, eierbevis |
| 19 | 60 | Det tas hensyn til merverdiavgiftsbeløpet på kostnaden for kjøpte lagerlokaler | RUR 189.244 | Faktura |
| 60 | 51 | Det er inngått et oppgjør med Monolit JSC | 1.240.600 gni. | Betalingsordre |
| 71 | 50 | Isaev fikk et forskudd for husholdningsbehov (beregninger for utforming av et lager) | 2760 RUB | Kontokontantordre |
| 08 | 71 | Savelyev fikk tillatelser for lokalene | 2760 RUB | Forhåndsrapport |
| 03 Eiendom eid | 08 | Kostnaden for lokalene reflekteres som en del av inntektsgenererende investeringer (1 051 356 RUB + 2 760 RUB) | RUB 1 054 116 | Kjøps- og salgsavtale, overførings- og akseptattest, eierskapsbevis, tillatelsesdokumenter |
| 68 mva | 19 | Det er tatt hensyn til momsfradrag på kjøpte lokaler | RUR 189.244 | Faktura |
| 03 Eiendom under leie | 03 Eiendom eid | Overføringen av lageret til bruk av LLC "Products Plus" gjenspeiles | RUB 1 054 116 | Overførings- og akseptsertifikat |
| 20 | 02 | Beløpet for påløpte avskrivninger for de leide lokalene ble utført (1 054 116 RUB / 11 år / 12 måneder) | RUR 7.986 | Avskrivningsoppgave |
Konto 03. Salg av lønnsomme investeringer i materielle eiendeler
Eksempel nr. 1.
Aktivitetene til Sapphire JSC er knyttet til utleie og vedlikehold av utstyr til konfektbutikker og bakerier. I november 2015 bestemte Sapphire-ledelsen å selge den roterende ovnen, som tidligere ble brukt til utleie, til Bulochnik-bakeriet til en pris av 523 800 rubler, mva 79 902 rubler.
På salgstidspunktet ble ovnen regnskapsført på Sapphires balanse:
- til bokført verdi 503 630 RUB;
- Det ble påløpt avskrivninger på roterovnen på 41 900 RUB.
"Sapphire" dekket kostnadene ved å levere komfyren, og betalte transportselskapet "Meteor" beløpet på 1 860 rubler. Oppgjør med Meteor ble gjort gjennom en ansvarlig person, salgsavdelingsmedarbeider K.D. Solovyov.
Sapphire-regnskapsføreren tok hensyn til avhending av utstyr som følger:
| Debet | Kreditt | Driftsbeskrivelse | Sum | En dokumentbase |
| 76 | 91.1 | Mengden av gjeld til "Bulochnik" for kjøp av en komfyr er tatt i betraktning | 523 800 RUR | Kjøps- og salgsavtale, overdragelse og akseptattest |
| 91.2 | 68 mva | Beløpet påløpt merverdiavgift på det solgte utstyret ble bokført | RUR 79.902 | Faktura |
| 03 Avhending av lønnsomme investeringer | 03.1 | Avskrivningen av roterovnen reflekteres (bokført verdi) | 503 630 RUR | OS-avskrivningslov |
| 02 | 03 Avhending av lønnsomme investeringer | Nedskrivningen av avskrivninger påløpt på roterovnen som selges reflekteres. | 341 900 RUB | OS-avskrivningslov |
| 91.2 | 03 Avhending av lønnsomme investeringer | Det tas hensyn til utgifter i forbindelse med avskrivning av ovnens restverdi (RUB 503.630 – RUB 341.900) | RUR 161.730 | OS-avskrivningslov |
| 91.2 | 71 | Kostnadene for transport av ovnen, betalt til Meteor-selskapet gjennom Solovyov, gjenspeiles | 1860 RUB | Forhåndsrapport |
| 51 | 76 | Betaling mottatt fra "Baker" for solgt ovn | 523 800 RUR | kontoutskrift |
| 91.9 | 99 | Fortjenestebeløpet fra salg av en roterende ovn er tatt i betraktning (RUB 523 800 – RUB 79 902 – RUB 161 730 – RUB 1 860) | 280 308 RUR | Resultatregnskap |
Anleggsmidler er eiendommen til et foretak brukt i minst 12 måneder. Det er ment å bli brukt for å oppnå økonomiske fordeler: som arbeidsmiddel, til ledelsesformål, for bruk, etc. Avhengig av bruksformålet organiseres regnskapsføring av slik eiendom. I artikkelen skal vi se på konto 03 av regnskap, hva som er tatt hensyn til på den.
Generell beskrivelse av konto 03
I henhold til instruks 94n, sch. 03 kalles "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler." I henhold til PBU 6/01 er slike eiendeler anleggsmidler dersom andre vilkår for innregning som anleggsmidler er oppfylt. Følgelig står denne kontoen for anleggsmidler som direkte brukes til å generere inntekter, men ikke gjennom salg, men gjennom utleie, utleie, utleie, finansiell leasing eller leasing – avsetning til bruk mot et gebyr.
Grunnleggende regnskapsregler
Kontoen er aktiv, så debet viser mottak av anleggsmidler, og kreditten viser disposisjon. Eiendom bokført på konto avskrives. 03, til konto 02, som ethvert anleggsmiddel.
Analytiske regnskap for regnskap. 03 åpnes for hver eiendom og hver leietaker. Objektet aksepteres til regnskapsføring på konto 03 til opprinnelig kostnad, reglene for fastsettelse er fastsatt i PBU 6/01. Endelig kontosaldo 03 er kostnaden for eiendommen som er overdratt eller skal overdras til bruk. På balansen vises det som en del av anleggsmidler til restverdi, det vil si minus avskrivninger.
Typiske regnskapsposter
Overføring av OS til leie
Enhver leieavtale er formalisert ved en skriftlig avtale, som er registrert med Rosreestr for langsiktige leieavtaler (for ett år eller mer). Avtaler for kortere tid enn 12 måneder registreres ikke. Overføringen av anleggsmidler for leasing utføres på grunnlag av en handling om aksept og overføring av eiendom for leasing, og retur - på grunnlag av en handling om retur av leid eiendom. Det er ikke nødvendig å føre noen regnskapsføringer ved overdragelse til bruk og tilbakelevering av eiendom.
Oppskrivning av anleggsmidler på konto. 03
Retten til å omvurdere anleggsmidler, herunder grunn, for å matche bokført verdi med markedsverdi er etablert i PBU 6/01. Denne retten er nedfelt i regnskapsprinsippet, i likhet med hyppigheten av omvurderinger. Avslag på oppskrivning er også foreskrevet i regnskapsprinsippet. Vanligvis ved omvurdering fastsettes verdien av anleggsmidler ut fra takstmannens rapport eller matrikkelverdien for fast eiendom.
Hvis markedsverdien viser seg å være høyere enn bokført verdi, øker startprisen på anleggsmiddelet og avskrivningsbeløpet på det - en tilleggsvurdering reflekteres. I motsatt tilfelle devalueres eiendommen ved å redusere sin opprinnelige pris til markedet og avskrivninger.
Innlegg:
- Dt 03 Kt 83 - en økning i startkostnaden reflekteres;
- Dt 83 Kt 02 - påløpte avskrivninger er økt.
- Dt 91 Kt 03 - gjenspeiler nedskrivningen av den opprinnelige kostnaden;
- Dt 02 Kt 91 - påløpte avskrivninger er redusert.
Refleksjonen av påfølgende revalueringer avhenger av deres resultater og sammenligning med den forrige.
|
Dersom oppskrivningen ikke er mer enn avskrivningen som tidligere er reflektert på kontoen. 91 |
|
|
Reflektert oppskrivning |
|
|
Økte påløpte avskrivningskostnader (JSC) |
|
|
Dersom beløpet av gjeldende oppskrivning overstiger tidligere påløpte avskrivninger i regnskapet |
|
|
Oppskrivningen reflekteres i form av overskridelse av avskrivningsbeløpet |
|
|
JSC økte |
|
|
Hvis gjeldende avslag ikke er mer enn mengden av tidligere foretatte tilleggsvurderinger |
|
|
Reflektert markdown |
|
|
Når nedskrivningen er større enn beløpet til forrige revaluering |
|
|
Reflektert markdown |
|
|
Gjenspeilet en nedgang i påløpte aksjeselskaper |
|
Ved avhendelse av anleggsmidler avskrives beløpene for tilleggsvurdering til konto. 84.
Når konto ikke brukes 03, men 01, betyr dette at anleggsmidler ikke er ment å bli levert til bruk for tredjeparter, men vil bli brukt i virksomheten til virksomheten. Regnskapspostene for alle transaksjoner vil være lik de som er beskrevet i artikkelen for kontoen. 03.
Merk!
I en slik situasjon er følgende punkt svært viktig: om partene i kontrakten reduserer transaksjonsprisen med mengden avfall som oppnås som et resultat av behandlingen eller ikke.
Hvis avfallet mottatt fra behandlingen av leverandørens materialer forblir hos prosessoren som delbetaling for arbeidet utført av ham og tas i betraktning, for eksempel som hjelpematerialer, blir det bokført.
Hvis avfallet mottatt fra behandlingen ikke påvirker prisen på transaksjonen, kvalifiserer en slik operasjon som en gaveavtale (klausul 1 i artikkel 572 i den russiske føderasjonens sivilkode). Dette gjenspeiles i regnskapet ved å bokføre:
Refleksjon av oppgjør i henhold til kontrakten i regnskapet til en organisasjon som er engasjert i behandling, avhenger av hvilken form for betaling mellom prosessoren og leverandøren som er gitt av kontrakten: kontanter, råvarer eller ferdige produkter.
a) Betaling i kontanter.
Dette alternativet er det enkleste, da det representerer en klassisk kontraktsordning - prosessoren utfører arbeidet, og kunden betaler for dette arbeidet kontant. Eksemplet diskutert ovenfor gjenspeiler klart beregningsskjemaet.
Hvis betaling for utført arbeid er utført i råvarer eller ferdige produkter (helt eller delvis), blir kontrakten blandet: i den delen som regulerer arbeidets utførelse representerer den en kontrakt, og i den delen som regulerer betalingsprosedyren representerer en kjøps- og salgsavtale.
Årsakene til denne tolkningen er som følger. Hvis du bruker reglene for å bestemme betalingsbeløpet i henhold til kontrakter som sørger for oppfyllelse av forpliktelser i ikke-monetære midler, bør du bli veiledet av punkt 6.3. PBU 9/99. Spesielt punkt 6.3. PBU 10/99, er betalingsbeløpet bestemt som kostnaden for varer overført av organisasjonen, og hvis det er umulig å bestemme det, som kostnaden for mottatte varer. Basert på essensen av kontrakten overfører imidlertid ikke prosessoren noen varer i bytte for de mottatte verdiene. Formelt overfører han produkter (resultatet av bearbeiding av råvarer) som ikke tilhører ham, og gjenstanden for kontrakten er utførelsen av arbeidet. Kostnaden for arbeid utført av prosessoren er klart definert i kontrakten.
På samme måte for kunden, punkt 6.3. PBU 9/99 bestemmer at mengden av kvitteringer i henhold til en avtale som sørger for oppfyllelse av forpliktelser i ikke-monetære midler, bestemmes som kostnaden for mottatte varer, og hvis det er umulig å bestemme det, som kostnaden for overførte varer. Men i bytte for råvarer eller ferdige produkter som kunden gir som betaling i henhold til kontrakten, mottar han ikke varer. Produktene han er eier av overføres til ham. Kunden betaler for utført arbeid, kostnaden for dette er bestemt av kontrakten.
Dersom råvarer eller produkter overføres som betaling for utført arbeid, bør derfor etter vår mening denne overdragelsen anses som en kjøps- og salgsavtale.
Merk!
Dersom foredlingskontrakten spesifiserer at betaling skjer i råvarer eller ferdige produkter, kan en slik kontrakt klassifiseres som naturalytelse.
I dette tilfellet, når du bestemmer kostnadene for arbeid og råvarer eller produkter som overføres som betaling, bør reglene fastsatt for slike kontrakter brukes. Det vil si at arbeidskostnaden vil bli bestemt ut fra kostnadene for råvarer eller produkter, og dette gjøres på en spesiell måte. For eksempel vil en prosessor bestemme kostnadene for arbeidet sitt basert på prisen den vanligvis kjøper lignende råvarer eller produkter til (dette kan avvike fra prisen som råvarene eller produktene kan kjøpes til i et gitt tilfelle). I tillegg, i dette tilfellet, har skattemyndighetene rett til å kontrollere at prisene er i samsvar med betingelsene fastsatt i artikkel 40 i den russiske føderasjonens skattekode.
For å unngå slike komplikasjoner anbefaler vi følgende algoritme.
1. Det inngås en avtale for behandling av kundeleverte råvarer, som bestemmer kostnadene for arbeidet og ikke fastsetter faktum om betaling i råvarer eller ferdige produkter.
Dersom betalingen skjer i råvarer eller ferdige produkter (helt eller delvis), inngås en kjøps- og salgsavtale for et beløp tilsvarende kostnaden for de overførte råvarene eller produktene. I dette tilfellet overføres ikke råvarene eller produktene som betaling i henhold til behandlingsavtalen, men selges under en separat avtale og kostnadene deres bestemmes av selgeren. Råvarer eller produkter aksepteres for regnskapsføring av kjøperen (behandler under den første kontrakten) til prisen spesifisert i kontrakten og er ikke avhengig av kostnadene for arbeidet. I sin tur korrelerer ikke kostnadene for arbeid under den første kontrakten på noen måte med prisen på råvarer som de kjøpes for i dette tilfellet, og heller ikke med prisen de vanligvis kjøpes til.
2. Neste trinn er oppgjør av gjensidig gjeld.
Det er to forskjellige kontrakter:
ü en behandlingsavtale (kontrakt) der kundens gjeld til prosessoren er dannet;
ü en kjøps- og salgsavtale, der kunden opptrer som selger, og prosessoren opptrer som kjøper.
Gjeldsbeløpene kan falle sammen dersom kostnadene for råvarer eller produkter solgt under en kjøps- og salgsavtale er lik kostnadene for bearbeidingsarbeid, i dette tilfellet, etter at gjelden er motregnet, anses partenes betalingsforpliktelser oppfylt.
Dersom kostnaden for råvarer eller produkter kjøpt i henhold til en kjøps- og salgsavtale er mindre enn kostnaden for arbeid i henhold til kontrakten, er kjøperens forpliktelse til å betale for råvarene eller produktene etter motregning oppfylt, og kunden må betale kontant restbeløpet av gjelden etter behandlingsavtalen. Dermed består betalingsbeløpet i henhold til behandlingsavtalen av beløpet mottatt og motbeløpet.
Merk!
Fra 1. januar 2006, med henblikk på beregning av merverdiavgift, anses motregningen ikke som betaling (for varer, arbeid, tjenester), siden føderal lov nr. 119-FZ opphevet paragraf 2 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode. .
La oss huske at før formålene spesifisert i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode, ble oppsigelsen av en forpliktelse ved motregning anerkjent som betaling for varer. I denne forbindelse, retten til refusjon av merverdiavgift på bearbeiding av kunden for kjøpte råvarer (produkter) - prosessoren oppsto først etter motregning, siden først da ble betalingsplikten ansett som oppfylt. Hvis kunden solgte råvarer eller produkter for et mindre beløp, men ennå ikke hadde overført midler for å tilbakebetale gjelden, kunne han bare tilbakebetale merverdiavgift i en del proporsjonal med betalingsbeløpet.
Nå har situasjonen endret seg noe; skattebeløp kan trekkes fra uten betaling; denne regelen er etablert av artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode som endret av føderal lov nr. 119-FZ.
b) Råvarer overføres som betaling (helt eller delvis).
Hvis forsendelsen av råvarer beregnet på å betale for arbeidet utføres samtidig med overføringen av råvarer for bearbeiding, tar kunden hensyn til kostnadene på konto 45 "Varer sendt", siden eierskapet til det vil gå over til entreprenøren etter fullført bearbeidingsarbeid.
Ved ferdigstillelse av arbeidet reflekteres salg av råvarer mot betaling på konto 91 «Andre inntekter og utgifter» som salg av andre eiendeler.
Hos foredleren skal råvarer mottatt som betaling for arbeid regnskapsføres på en konto utenfor balansen frem til eierskiftet.
Merk!
De samme råvarene vil bli bokført i regnskapet og 002 "Varebeholdning akseptert for oppbevaring" i forskjellige pengeverdier. Råvarer akseptert for bearbeiding tas med i pengeverdien, der de registreres på konto 10 "Materialer" hos kunden (til kostpris). Lignende råvarer mottatt som betaling for arbeid overføres av kunden til salgspris (inkludert påslag og mva). Registrering av alle mottatte råvarer på konto 003 "Material akseptert for bearbeiding" kan derfor bare være lovlig hvis råvarene ble overført til bearbeiding, og dets overskudd etter at arbeidet er fullført forblir hos prosessoren som betaling.
I tilfelle råvarer sendes til prosessoren som betaling etter at arbeidet er fullført, kan kunden direkte skrive av kostnadene til konto 90-2 "Kostnad ved salg" uten å bruke konto 45 "Varer sendt", og prosessoren tar de mottatte råvarene i betraktning, på konto 10 "Materials" uten å bruke konto 002 "Inventar eiendeler akseptert for oppbevaring."
Siden overføring av råvarer for betaling anses som et kjøp og salg, reflekteres transaksjonene knyttet til denne transaksjonen ved at selgeren (kunden) bruker konto 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder", og lukker deretter gjelden ved å bokføre:
Hvis ledninger:
og lukker gjelden med kontering.
Tilsvarende dokumenteres bruk av forkortet konteringsordning, når kontoen «Oppgjør med leverandører og entreprenører» ikke benyttes, og mottak av mottatte råvarer som betaling for regnskap ved kontering.
Avhengig av arten av den videre bruken av det resulterende ferdige produktet, kan prosessoren ta det i betraktning som følger:
På konto 10 "Materialer" - hvis produktene skal brukes i produksjon som materialer;
Til konto 41 "Varer" - hvis videre salg er ment.
Merk!
Ved beregning med råvarer eller materialer, samt ferdige produkter, er en opsjon mulig når disse eiendelene ikke overføres for hele gjeldsbeløpet for utført arbeid, det vil si at en del av arbeidet er betalt i penger, og en del i råvarer eller materialer. I dette tilfellet gjelder reglene for kjøp og salg for de overførte råvarene.
La oss se på et spesifikt eksempel på hvordan avgiftsbehandlingsoperasjoner gjenspeiles i prosessorens regnskapsposter hvis råvarer overføres som betaling.
Eksempel 2.
Kjøttforedlingsanlegget Solnechny LLC og gården inngikk en avtale, ifølge hvilken sistnevnte overfører rått kjøtt til kjøttforedlingsanlegget for produksjon av pølse i mengden 15 000 kg, i mengden 900 000 rubler. Kostnaden for behandlingstjenester er 236 000 rubler (inkludert mva - 36 000 rubler). Prosessorens kostnader beløper seg til 123 000 rubler. Som betaling overfører gården 2500 kg til kjøttforedlingsanlegget. rått kjøtt. Gårder selger vanligvis kjøtt til en pris på 88 rubler (inkludert 10% moms). Det resterende beløpet betales kontant.
Vi beskrev i vår artikkel hvilke materielle objekter og under hvilke forhold som anses som anleggsmidler. En av de obligatoriske betingelsene for å klassifisere eiendom som anleggsmidler er at gjenstanden er beregnet for bruk i produksjon av produkter (når du utfører arbeid, yter tjenester), for organisasjonens ledelsesbehov, eller for å gi den mot et gebyr for midlertidig besittelse eller bruk (punkt 4 i PBU 6 /01).
I det tilfellet en gjenstand av anleggsmidler utelukkende er beregnet på å avsette et gebyr for midlertidig besittelse eller bruk med det formål å generere inntekter, tas det i betraktning som en del av lønnsomme investeringer i materielle eiendeler. Kontoplanen og bruksanvisningen for regnskapsføring av denne typen investeringer gir aktiv konto 03 "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler" (). Eksempler på lønnsomme investeringer kan være et kjøpt bygg eller lokaler beregnet for utleie.
Regnskap på konto 03
Regnskapsføring av lønnsomme investeringer i materielle eiendeler utføres på samme måte som regnskapsføring av anleggsmidler, med den eneste forskjellen at i stedet for konto 01 «Anleggsmidler» brukes konto 03.
I likhet med konto 01 er konto 03 aktiv. Følgelig reflekterer debet mottaket av eiendeler, og kreditten reflekterer deres avhending.
Når man tar hensyn til lønnsomme investeringer i materielle eiendeler, belastes således deres startverdi, dannet på konto 08 «Investeringer i anleggsmidler», konto 03 (Finansdepartementets kjennelse datert 31. oktober 2000 nr. 94n). :
Debetkonto 03 – Kredittkonto 08
Avskrivninger på inntektsbringende investeringer beregnes som følger:
Debet av konto 20 "Hovedproduksjon", 44 "Salgskostnader" etc. – Kreditering av konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler"
Ved avhending av lønnsomme investeringer kan det åpnes en underkonto 03/B (avhending) til konto 03.
I dette tilfellet avskrives balanseført verdi av avhendingseiendelen som følger:
Debetkonto 03/B – Kredittkonto 03
Deretter avskrives avskrivningen akkumulert på tidspunktet for avhendelsen av det inntektsgivende investeringsobjektet:
Debetkonto 02 - Kredittkonto 03/B
Restverdien av en eiendel som avhendes ved salg avskrives som følger:
Debetkonto 91 «Andre inntekter og utgifter» - Kredittkonto 03/B
Selvfølgelig kan avhending av en eiendel skje ikke bare under salg, men også for eksempel under en vederlagsfri overføring, som følge av mangel eller skade, under overføring til den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon, etc. Generelt er regnskapsføring av avhending av lønnsomme investeringer i materielle eiendeler lik lignende transaksjoner med anleggsmidler. Vi snakket om typiske poster i vår
De samme reglene gjelder for konto 03 i regnskapet "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler" som for konto 01. La oss se på hva som er tatt hensyn til på konto 03 og hvordan man kan føre inn ved hjelp av eksempler.
Regnskapskonto 03 er lønnsomme investeringer i materielle eiendeler
Hva gjør folk etter at de har akkumulert en veldig anstendig sum penger? Svært ofte kjøper de leilighet eller hus med det – selv om de og barna deres allerede har et sted å bo. Og det er rimelig. For det første stiger eiendom stadig i pris. Og for det andre kan du leie det ut og tjene penger uten å gjøre noe.
Det er det samme med bedrifter. La oss finne ut hvorfor konto 03 brukes til lønnsomme investeringer i materielle eiendeler. Det hender at et selskap kjøper anleggsmidler eller andre materielle eiendeler spesifikt for å gi dem til noen for midlertidig betalt bruk. Og ikke i det hele tatt for å bruke dem til deres tiltenkte formål - for eksempel i produksjon eller økonomisk aktivitet. Dette kalles å gjøre lønnsomme investeringer. Som oftest leases anleggsmidler. Denne gangen skal vi snakke om akkurat denne saken.
Hvordan skiller slike lønnsomme investeringer som husleie seg fra leasing?
Før vi går videre til transaksjonene, la oss forklare hva en leieavtale er. I henhold til en leieavtale overleveres ikke eiendommen for alltid, men for en tid. I dette tilfellet mister ikke utleier eiendomsretten til den overførte gjenstanden. Leietakere kan på sin side bruke og til og med eie den aksepterte eiendommen, men de har ikke lov til å disponere den (for eksempel selge eller donere).
Riktignok er leie ikke bare vanlig, men også økonomisk - det kalles leasing. I dette tilfellet kan det avtales at leietaker kjøper eiendommen fra utleier. Men først når kontrakten går ut. Og en annen interessant funksjon: Partene har rett til å bestemme at i løpet av kontraktens løpetid vil eiendommen bli tatt med i balansen til leietakeren. Men selv da, inntil innløsningsøyeblikket, forblir eierskapet hos utleieren.
Hvordan vurdere lønnsomme investeringer (konto 03 i regnskap) i materielle eiendeler
Typisk registrerer bedrifter anleggsmidler på konto 01. Men for vår situasjon er det gjort unntak. Anleggsmidler beregnet for utleie, i henhold til regnskapsregler, skal reflekteres i en egen konto 03 "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler." Denne kontoen er beregnet på en situasjon hvor eiendommen i utgangspunktet (selv ved kjøp) ikke er planlagt brukt i produksjon, men ønsker å leies ut. Du kan huske det slik. Anleggsmidler er de tingene BLANDT folk jobber i en bedrift. Og hvis utstyret er leid eller leaset, hvordan kan du jobbe med det? Aldri. Dette betyr at dette er "spesiell formål" eiendom, som sendes til konto 03.
De samme reglene gjelder for konto 03 «Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler» som for konto 01. Det vil si at anleggsmidler aksepteres på konto 03 til opprinnelig kostpris. Den består av alle kostnadene ved kjøp av eiendommen. Til beløpet som er betalt for bygningen eller utstyret legger regnskapsføreren kostnadene for levering, installasjon, installasjon (se formel nedenfor).
Når det gjelder regnskapsposter, er de heller nesten ikke forskjellige fra vanlige. De som eiendommen er akseptert med inn på konto 01 "Anleggsmidler". Bare i stedet for konto 01 må du erstatte konto 03 "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler" overalt. Det er alt.
En omtrentlig liste over underkontoer som kan åpnes for konto 03. Det anbefales at hver underkonto deles inn i mindre deler - analytiske regnskapskonti. De er kjennetegnet ved typer materielle eiendeler: bygninger, strukturer, transport og så videre.
Men det hele begynner ikke med telling 03. Husker du? Før de krediteres konto 01, må ethvert anleggsmiddel forbli på konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" i noen tid. Dette er nødvendig for å gjøre det enklere å beregne startkostnaden. Det er tross alt ikke alltid dannet på en dag.
La oss si at du har kjøpt en leilighet og skal leie den ut. Men det krever oppussing, og det er ingen møbler, så ingen kan bo der. All nødvendig forberedelse kan ta fra flere uker til flere måneder og til og med år.
Hvis vi snakker om en bedrift, sendes hele denne tiden komponentene til startkostnaden til konto 08. De venter der til objektet er helt klart for arbeid. Deretter overføres de massevis til konto 01. Og i vårt tilfelle - til konto 03.
Det statlige gebyret for tinglysing av eiendomsrett inngår i startkostnaden dersom det påløper på konto 08. Ellers er det hensyntatt på konto 91 underkonto "Andre utgifter".
Hva er spesifikasjonene til lønnsomme investeringer i eiendom?
Eiendom er en spesiell eiendom. Alle som noen gang har kjøpt leilighet eller hus vet dette godt. Etter at kjøps- og salgsavtalen er signert, sendes den til Rosreestr-avdelingen. Der skal de sjekke alt og føre inn i registeret om eiendomsoverdragelsen. Du blir den juridiske eieren først når du mottar et sertifikat for registrering av denne retten. Før dette tilhører ikke eiendommen deg – selv om du allerede har signert akseptattest.
Det er det samme for bedrifter. I denne forbindelse oppstår spørsmålet: når skal kostnadene for en bygning klar til bruk overføres fra konto 08 til konto 01 eller 03? Det ser ut til at vi må vente til det statlige registreringsbeviset er utstedt. Men dette ville være en feil - du kan ikke gjøre dette.
Selskapet er pålagt å betale eiendomsskatt på fast eiendom. Beløpene er ikke små, og de skal periodiseres 1. dag i måneden etter dagen da anleggsmidlet ble akseptert for regnskapsføring. Etter reglene i PBU 6/01 skal en bygning godtas for regnskap, det vil si at den skal godskrives konto 01 eller 03 når den oppfyller alle kriteriene for et anleggsmiddel. Og merkelig nok, blant dem er det ingen bestemmelse om et dokument som bekrefter eierskap. Så det er ikke nødvendig å vente på å motta et statlig registreringsbevis for denne retten. Det er til og med forklaringer om dette emnet fra reguleringsbyråer - det russiske finansdepartementet og skattetjenesten.
Det er bedre å skille bygninger som venter på statlig registrering fra de som er lovlig eid. Det anbefales å redegjøre for dem på egne underkontoer som er åpnet for konto 01 og 03. Et mulig navn på underkontoen er «Eiendomsobjekter som det ikke er tinglyst eiendomsrett til».
Du kan åpne underkontoer for konto 03:
- "materielle eiendeler til leie (leasing)";
- "materielle eiendeler utleid";
- «Eiendomsobjekter som det ikke er tinglyst eiendomsrett til»;
- "materielle eiendeler utleid";
- "Disponering av lønnsomme investeringsobjekter."
Se på problemet.
Oppgave
Omega-selskapet (momsbetaler) kjøpte i januar et yrkeslokale klart til bruk for å leie det ut. Kostnaden for lokalene under kontrakten er RUB 23.600.000. (inkludert mva - RUB 3.600.000). Eierskapet til eiendommen ble registrert i samme måned, beløpet for statlig avgift var 15 000 rubler. Det var ingen andre utgifter knyttet til anskaffelse av anleggsmidler. Byggemottaksattesten ble undertegnet den dagen den statlige tinglysningsattesten ble datert. I januar inngikk Omega en leieavtale med Astra JSC, og bygget ble overført til dette selskapet for midlertidig bruk. Hvilke poster bør gjøres for å gjenspeile disse hendelsene i Omegas regnskap?
Konteringer til konto 03 i regnskap
De første oppføringene vi trenger i Omega regnskap vil se slik ut:
DEBIT 08 KREDITT 60
- 20 000 000 rubler. - kjøpesummen for bygningen reflekteres (eksklusive mva);
DEBIT 19 KREDITT 60
- 3.600.000 gni. - reflektert merverdiavgift på bygningen;
DEBIT 08 KREDITT 68 underkonto «Statsplikt»
- 15.000 rubler. - det er pålagt statlig avgift for registrering av eierskap til bygningen;
DEBIT 03 underkonto "Vesentlige eiendeler til leie (leasing)" KREDITT 08
- 20 015 000 rubler. - reflekterer den opprinnelige kostnaden for bygningen, hvis eierskap er registrert.
Dersom selskapet planlegger å leie ut en del av bygget, er det ikke nødvendig å fordele kostnaden på konto 03. I dette tilfellet regnskapsføres hele objektet på konto 01. Dersom selskapet har brukt selve bygget og deretter leid det ut, er det heller ikke nødvendig å overføre det fra konto 01 til konto 03.
Hvordan reflektere lønnsomme investeringer i materielle eiendeler ved utleie
Etter å ha leid et anleggsmiddel, fortsetter selskapet som hovedregel å regnskapsføre det i sin balanse. Det eneste som anbefales å gjøre er å overføre eiendelen til en annen underkonto:
DEBIT 03 underkonto «Vesentlige eiendeler utleid» KREDITT 03 «Væsentlige eiendeler
til leie (leasing)"
- 20 015 000 rubler. - bygget ble utleid.
Hvis en leasingavtale inngås, forblir eiendommen som standard også på balansen til den overdragende parten. I dette tilfellet er ledningene lik. Men noen ganger er det inkludert en betingelse i kontrakten om overføring av anleggsmiddelet til leietakers balanse. Da er kostnaden for den leide gjenstanden tatt i betraktning på en spesiell måte. Men dette er et komplekst spørsmål som krever en separat, detaljert vurdering.
Løsningen på problemet
