Hvordan beregne en engangsbonus. Riktig formulering av ansattes bonuser: hva kan en ansatt belønnes for? Liste over grunner for betaling

Typer ansattes bonuserbestemt av arbeidsgiveren eller bestemmelsene i lokale lover, tariffavtaler og avtaler. I artikkelen vil vi analysere spørsmålene om bonuser for ansatte, fremheve hovedtypene av bonuser og snakke om prosedyren for å sikre insentivbetalinger.

Hvilke typer bonuser er det for ansatte - de viktigste klassifiseringene av bonustyper og deres forskjeller

Gjeldende lovgivning fastsetter ikke typer bonuser. I Art. 191 i den russiske føderasjonens arbeidskode sier at bonuser er insentivbetalinger for samvittighetsfull utførelse av plikter. I praksis betaler organisasjoner ulike typer bonuser, som kan klassifiseres:

Etter antall ansatte tildelt:

Individuelle priser. Betales til en bestemt ansatt.
Kollektive priser. Utbetalt til en gruppe ansatte. De kan jobbe i samme avdeling eller divisjon. Som regel utbetales bonus når felles resultater oppnås i arbeidsaktivitet, for eksempel oppnåelse av visse indikatorer.

For å bestemme beløpet for betalinger:

I en fast sum penger.
I prosent av lønn.
I andeler av lønn.
Som en prosentandel eller brøkdel av totalen lønn(for eksempel fra lønn + bonus for tjenestetid osv.).

I henhold til frekvensen av periodisering.

En gang.
Systematisk. De kan utbetales en gang i måneden, en gang i kvartalet, halvårlig eller årlig.

Basert på beregningsgrunnlaget.

Bak Godt jobba.
For å oppfylle planen.
For andre prestasjoner av ansatte.

I henhold til metoden for konsolidering i organisasjonen:

Nedfelt i arbeidskontrakter.
Tariffavtaler.
Lokale handlinger.
Avtaler.
Ikke fastsatt i interne dokumenter, betalt på initiativ fra lederen (disse bonusene er ikke gitt av godtgjørelsessystemet).

Bonuser basert på arbeidsresultater for en måned, kvartal, år, som hovedtyper av bonuser for ansatte

I hver organisasjon kan bonuser differensieres i henhold til frekvensen av betalingene deres. Bonuser for en måned, kvartal og år kjennetegnes ved at de som regel er av regulær karakter, selv om muligheten for en engangsopptjening ikke er utelukket.

Alle typer bonuser under vurdering kan fastsettes av interne forskrifter i organisasjonen, eller utbetales etter arbeidsgivers vilje. Det er mulig at slike bonuser kan utbetales basert på bestemmelsene i arbeidsavtalen med en bestemt ansatt. Betaling skjer etter arbeidsgivers pålegg.

Premien kan betales enten med eller uten grunn.

Pris for en spesielt viktig oppgave og dens gjennomføring

Prosedyren for bonus for gjennomføring av særlig viktige oppgaver kan fastsettes på organisasjonsnivå, for eksempel i bonusforskriften. Den spesifiserer kriteriene for utbetaling av bonuser, deres størrelse, frekvensen av opptjening osv.

Kriteriene for betalinger kan være som følger:

Den ansatte oppnådde et positivt resultat ved å fullføre oppgaven han ble tildelt eller et ansvarlig oppdrag.
Arbeidstakeren utførte oppgavene han ble tildelt effektivt og til rett tid. stillingsbeskrivelse.
Arbeideren har oppnådd betydelige indikatorer i sin arbeidsaktivitet, tatt i bruk nye arbeidsmetoder osv.

Utbetalingen skjer på grunnlag av pålegg fra arbeidsgiver eller annen person som lederen har gitt fullmakt til å utføre slike handlinger. Utbetalingsbeløpet kan bestemmes både av arbeidsgiveren og av bestemmelsene i organisasjonens interne forskrifter.

Oftest er den type bonus som vurderes laget på grunnlag av et notat fra nærmeste leder for den utmerkede ansatte.

Bonus for å øke arbeidsvolumet

Hvis en ansatt blir tildelt tilleggsarbeid i sitt yrke eller i et annet lignende yrke (artikkel 60.2 i den russiske føderasjonens arbeidskode), kan det gis en bonus for dette. Dette er rimelig siden arbeidsmengden øker betydelig.

Bonuser for å øke arbeidsvolumet kan utbetales basert på:

Bestemmelser av interne dokumenter vedtatt av organisasjonen.
Et notat fra den ansattes nærmeste leder.
Ansattes uttalelser.
Etter arbeidsgivers vilje.

Å tiltrekke en ansatt til ekstra arbeid utføres utelukkende med hans samtykke. Det er ulovlig å tvinge en ansatt til å jobbe for en fraværende ansatt.

Pris for samvittighetsfull utførelse av offisielle oppgaver

Denne typen bonus utbetales til militært personell og er nedfelt i reglene godkjent av dekretet fra regjeringen i den russiske føderasjonen "Om utbetaling av bonuser til militært personell ..." datert 5. desember 2011 nr. 993.

Maksimalt beløp er 3 lønn per år. Det er tillatt å betale bonus både månedlig og kvartalsvis, sammen med kontantgodtgjørelse. Størrelsen på bonusen bestemmes avhengig av militærlønnen. Størrelsen på bonusen og prosedyren for å beregne den avhenger av troppene som tjenestemannen tjener.

Pris for pliktoppfyllende arbeid

Denne typen bonus er fastsatt i de interne handlingene til organisasjoner, eller utbetales etter ledelsens vilje. Arbeidets integritet innebærer både et tidskriterium (en ansatts arbeid i organisasjonen i lang tid) og et kvalitetskriterium (arbeid utført i samsvar med selskapets krav, fravær av disiplinære sanksjoner).

Kriteriene kan tydelig fremgå av Forskrift om bonus. Det kan for eksempel fastsettes at det utdeles bonus på dette grunnlaget til arbeidstakere som det er gått minst 3 år med siden arbeidsavtalens inngåelse og som ikke har hatt disiplinære eller andre sanksjoner. Betaling av bonusen gjøres på grunnlag av en ordre fra lederen av organisasjonen eller en person autorisert av ham.

Ansattbonus for godt arbeid (utbetaling av bonus for utmerket arbeid)

Godt (utmerket) arbeid er et for vagt kriterium for å gi bonus til en ansatt. I denne forbindelse vedtar organisasjoner lokale lover eller kollektive avtaler der begrepet "godt" eller "utmerket" arbeid spesifiseres og det er foreskrevet klargjørende betingelser, i nærvær av hvilke bonuser tildeles ansatte.

Godt arbeid kan karakteriseres av slike kriterier som:

Kvantitet og kvalitet på produserte produkter eller leverte tjenester.
Arbeidstakerens overholdelse av stillingsbeskrivelsen og bestemmelsene i arbeidsavtalen.
Arbeidstakerens overholdelse av interne regler arbeidsbestemmelser og mangel på disiplinære tiltak.
Eventuelle andre indikatorer som kan tilskrives arbeidsfunksjon ansatt.

Dermed kan bonustypene for ansatte være forskjellige, avhengig av tjenestested og kriteriene for beregning av bonus. Muligheten for å betale flere bonuser av ulike årsaker kan ikke utelukkes.

Les enda mer nyttig informasjon i avsnittet: "".

Fra artikkelen vil du lære:

1. Hvordan dokumentere opptjening av bonus til ansatte for å unngå problemer ved skatte- og arbeidstilsyn.

2. Hvilke premier kan tas i betraktning i skatteutgifter under OSNO og forenklet skattesystem.

3. Hvilke lover og forskrifter regulerer fremgangsmåten for å beregne bonuser og inkludere dem i utgifter til beskatning.

Arbeidstakers lønn består som regel av flere deler: lønn (for faktisk utførte timer, for mengden arbeid som faktisk er utført osv.), kompensasjonsbetalinger og insentivbetalinger. Incentivbetalinger inkluderer bonuser til ansatte. Å dele opp lønnen i en fast del og en bonusdel er i både arbeidsgivers og arbeidstakers interesse. Arbeidsgiver har mulighet til å stimulere ansatte til å oppnå høyere indikatorer og resultater, og samtidig ikke betale for mye dersom slike indikatorer ikke oppnås. Og for ansatte er bonusdelen av lønnen en reell mulighet til å motta større belønning for arbeidet sitt. Det er grunnen til at nesten alle organisasjoner og individuelle gründere-arbeidsgivere sørger for beregning av bonuser til ansatte, og bonuser utgjør ofte den største delen av lønnen. Med tanke på dette faktum, Beregning og utbetaling av bonus er gjenstand for økt oppmerksomhet ved tilsyn fra skattetilsynet og det statlige arbeidstilsynet. Hvordan bringe beregningen av bonuser i samsvar med arbeids- og skattelovgivningen og unngå problemer under revisjoner - les videre.

Det skattetilsynet er interessert i når det gjelder bonus til ansatte er om lønnskostnader (herunder utbetaling av bonus) er juridisk klassifisert som utgifter som reduserer skattegrunnlaget for selskapsskatt eller enkeltskatten som betales i forbindelse med anvendelse av den forenklede beskatningen. system.

Det statlige arbeidstilsynet er interessert i er om arbeidstakernes rettigheter er blitt krenket ved beregning og utbetaling av lønn til dem (inkludert bonuser).

Alle bonuser til ansatte er underlagt forsikringsbidrag til pensjonsfondet, sosialforsikringsfondet og obligatorisk medisinsk forsikringsfond (klausul 1, artikkel 7 i føderal lov nr. 212-FZ av 24. juli 2009), og derfor, når du sjekker det sosiale Forsikringsfond og pensjonsfond i den russiske føderasjonen, inspektører er vanligvis interessert i det totale beløpet av påløpte bonuser uten detaljert analyse.

Dokumentasjon av tildelinger

I henhold til den russiske føderasjonens arbeidskode er det arbeidsgiverens rett å etablere bonuser for ansatte, og ikke hans ansvar. Dette betyr at arbeidsgiver har rett til å godkjenne et godtgjørelsessystem som legger opp til en bonusdel (lønnsbonus, akkordbonussystem etc.) og dokumentere dette. Vær oppmerksom på at hvis arbeidsgiverens interne dokumenter etablerer et godtgjørelsessystem som inkluderer bonuser, er i dette tilfellet beregning og utbetaling av bonuser til ansatte, i henhold til interne avtaler, arbeidsgiverens ansvar. Manglende oppfyllelse av denne forpliktelsen kan medføre berettigede klager fra ansatte og alvorlige krav fra arbeidstilsynet. I denne forbindelse er det viktig å korrekt dokumentere prosedyren og betingelsene for tildeling av bonuser til ansatte.

Hvilke dokumenter trenger for å gjenspeile betingelsene og prosedyren for bonuser til ansatte:

1. Arbeidskontrakt med arbeidstaker. Godtgjørelsesvilkår, inkludert insentivbetalinger, som inkluderer bonuser, er obligatoriske for inkludering i arbeidskontrakten (artikkel 57 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Samtidig skal det klart fremgå av arbeidsavtalen under hvilke betingelser og med hvilket beløp bonusen skal utbetales til den ansatte. Det er to alternativer for å fastsette bonusvilkår i en arbeidskontrakt: spesifiser vilkårene og prosedyren for bonuser fullstendig, eller referer til lokale forskrifter som inneholder denne informasjonen. Det er tilrådelig å bruke det andre alternativet, for å gi en referanse til lokale forskrifter i arbeidskontrakten, fordi når du gjør endringer i vilkårene for belønning av ansatte, trenger du bare å gjøre passende endringer i disse dokumentene, og ikke til hver arbeidskontrakt .

2. Forskrift om godtgjørelse, forskrift om bonus. I disse lokale forskriftene fastsetter arbeidsgiveren alle de vesentlige betingelsene for bonuser til ansatte:

muligheten til å opptjene bonuser til ansatte (lønnssystemer);
typer bonuser og deres hyppighet (for resultater basert på arbeidsresultater for en måned, kvartal, år osv., engangsbonuser for ferier osv.)
liste over ansatte som har rett til visse typer bonuser (alle ansatte i organisasjonen, enkeltpersoner strukturelle enheter, individuelle stillinger);
spesifikke indikatorer og metodikk for å beregne bonuser (for eksempel en viss prosentandel av lønn for å oppfylle en salgsplan; et fast beløp og spesifikke feriedatoer, etc.);
vilkår for at premien ikke tildeles. Således, hvis en ansatt gis en bonus for samvittighetsfull utførelse av arbeidsoppgaver i et fast beløp, kan arbeidstakeren fratas denne bonusen bare hvis det er tilstrekkelig grunn (manglende utførelse eller feilaktig utførelse av plikter fastsatt i stillingsbeskrivelsen brudd på interne arbeidsbestemmelser, sikkerhetsforskrifter som resulterer i disiplinær handling og så videre.);
og andre vilkår fastsatt av arbeidsgiver. Hovedsaken er at alle vilkårene for bonus til ansatte samlet sett ikke motsier hverandre og gjør det mulig å entydig bestemme hvem av de ansatte, når og med hvilket beløp arbeidsgiver er forpliktet til å opptjene og betale bonus.

3. Tariffavtale. Hvis det på initiativ fra arbeidsgiver og arbeidstakere inngås en tariffavtale mellom dem, må den også angi informasjon om prosedyren for utbetaling av bonuser til ansatte.

! Merk: I tillegg til at arbeidstaker signerer arbeidsavtalen, skal arbeidsgiver mot underskrift gjøre vedkommende kjent med forskrift om godtgjørelse, forskrift om bonus, og eventuelt tariffavtale.

Inkludering av bonus i skatteutgifter under OSNO og forenklet skattesystem

Arbeidskostnader for skatteformål under det forenklede skattesystemet aksepteres på den måten som er foreskrevet for beregning av selskapsinntektsskatt (klausul 6, klausul 1, klausul 2, artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor, når man inkluderer lønnskostnader (inkludert betaling av bonuser) i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt og det forenklede skattesystemet, bør man bli veiledet av artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode.

«Skattyters utgifter til lønn omfatter eventuelle periodiseringer til ansatte i kontanter og (eller) naturalier, insentivopptjening og godtgjørelser, erstatningsopptjening knyttet til arbeidstid eller arbeidsforhold, bonuser og engangsopptjening av insentiv, utgifter knyttet til vedlikehold av disse. ansatte, fastsatt ved lov Den russiske føderasjonen, arbeidskontrakter og (eller) kollektive avtaler" (paragraf 1 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode). I henhold til paragraf 2 i art. 255 i den russiske føderasjonens skattekode, aksepterte arbeidskostnader for skatteformål inkluderer "opptjening av insentiv karakter, inkludert bonuser for produksjonsresultater, godtgjørelser for tollsatser og lønn for faglig fortreffelighet, høye prestasjoner i arbeid og andre lignende indikatorer." I tillegg, som en generell regel, blir utgifter i skatteregnskapet anerkjent som berettigede og dokumenterte utgifter påløpt av skattyter (artikkel 262 i den russiske føderasjonens skattekode).

Etter å ha kombinert alle kravene i den russiske føderasjonens skattekode, kommer vi til følgende konklusjon. Utgifter til bonus til ansatte reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt og enkeltskatten som betales i forbindelse med anvendelse av det forenklede skattesystemet, samtidig som følgende vilkår oppfylles:

1. Utbetaling av bonus skal være fastsatt i arbeidsavtalen med den ansatte og (eller) i tariffavtalen.

Vi diskuterte ovenfor prosedyren for å gjenspeile bonusvilkår i en arbeidskontrakt: enten å fastsette dem i selve arbeidskontrakten, eller med henvisning til arbeidsgivers lokale forskrifter. Ikke alle arbeidsgivere inngår tariffavtale med arbeidstakere, men hvis det finnes, bør den også gi mulighet for utbetaling av bonuser og prosedyre for bonus.

! Merk:én ordre fra lederen om å betale bonuser er ikke nok til å inkludere bonuser i utgiftene. Bonus til ansatte skal være fastsatt i arbeidsavtalen med den ansatte og (eller) i tariffavtalen. Ellers har skattemyndighetene all grunn til å fjerne «premie»-utgifter og belaste tilleggsskatt eller skatt under det forenklede skattesystemet. Denne stillingen skattemyndighetene bekreftet av en rekke rettsavgjørelser i deres favør.

2. Det er behov for en direkte sammenheng mellom tildelte bonuser og den ansattes "produksjonsresultater", det vil si at premien må være økonomisk begrunnet og relatert til mottak av inntekt av organisasjonen eller individuell gründer.

Dermed, Spesiell oppmerksomhet det er nødvendig å ta hensyn til ordlyden som bonuser beregnes etter. For eksempel bonuser for et jubileum (nyttår, ferie, etc.), samt bonuser for høye prestasjoner innen sport, for aktiv deltakelse i offentlig liv selskaper, etc. har ingen relasjon til resultatene av den ansattes arbeidsaktivitet, derfor deres aksept skatteregnskap ulovlig (brev fra Russlands finansdepartementet datert 24. april 2013 N 03-03-06/1/14283). Hvis bonuser tildeles for eksempel for spesifikke arbeidsindikatorer (oppfyllelse/overskridelse av salgsplan, produksjonsplan, etc.), for gjennomføring av forslag som ga økonomiske fordeler, kan de utvilsomt tas med i skattekostnadene. I tillegg, hvis bonusbeløpet bekreftes av beregninger (for eksempel en prosentandel av mengden kontrakter med nye kunder, mengden fortjeneste som mottas, etc.), vil inspektørene ikke ha noen sjanse til å fjerne kostnadene ved å betale slike bonuser.

! Merk: Ofte tildeles bonuser til ansatte med omtrent følgende ordlyd: "For rettidig og samvittighetsfull utførelse av deres plikter." Hvis du vil inkludere bonuser i skatteutgifter, er det bedre å ikke bruke denne formuleringen, fordi rettidig og samvittighetsfull utførelse av ens arbeidsoppgaver er den ansattes ansvar, og ikke gjenstand for ytterligere insentiver. I dette tilfellet vil skattemyndighetene mest sannsynlig fjerne slike utgifter. Derfor, hvis det er umulig å gi spesifikke arbeidsindikatorer for å beregne en bonus, er det bedre å indikere "For arbeidsresultater basert på månedens resultater (kvartal, år, etc.)." I dette tilfellet er det mulig å forsvare retten til å inkludere slike premier i skattekostnadene.

Et annet poeng: kilden til utbetaling av bonuser. Hvis fortjeneste er angitt som kilde for betaling av premien, eller som grunnlag for beregning, men et tap faktisk mottas, kan slike premie ikke tas i betraktning som utgifter til beskatning.

3. Opptjening av bonuser må fullføres på riktig måte.

Grunnlaget for tildeling av bonus til ansatte er bonusordren. For å utarbeide en ordre om bonuser, kan du bruke de enhetlige skjemaene: Ordre (instruksjon) om oppmuntring av en ansatt (Unified Form No. T-11) og Order (instruksjon) om oppmuntring av ansatte (Unified Form No. T-11a), som er godkjent av resolusjonen fra den russiske føderasjonens statlige statistikkkomité datert 05.01. nr. 1 "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for registrering av arbeid og betaling." Fra 1. januar 2013 er det imidlertid ikke nødvendig å bruke enhetlige skjemaer (klausul 4, artikkel 9 i den føderale loven av 6. desember 2011 nr. 402-FZ "On Accounting"). Derfor kan en bestilling for bonuser utarbeides i enhver form som er godkjent av organisasjonen.

Det viktigste du må være oppmerksom på når du fyller ut en bestilling for bonuser:

insentivmotivet må samsvare med typen bonus spesifisert i arbeidskontrakten, lokale forskrifter, tariffavtale (med referanse til disse dokumentene);
det bør fremgå tydelig av ordren hvilke ansatte bonusen tildeles (spesifikke ansatte angir fullt navn);
bonusbeløpet for hver ansatt må angis (bonusbeløpet må samsvare med de beregnede dataene);
Det er nødvendig å angi perioden for beregning av bonusen.

4. Bonusutbetaling til leder av organisasjonen(ikke henne eneste grunnlegger) det er bedre å formalisere ikke etter ordre fra lederen selv, men etter beslutningen fra grunnleggeren ( generalforsamling grunnleggere).

Dette skyldes at arbeidsgiver i forhold til lederen av organisasjonen er dens grunnleggere. Følgelig er det innenfor deres kompetanse å fastsette vilkårene for utbetaling av bonuser og beløpet til lederen.

Refleksjon av bonuser i regnskap

I regnskapet gjenspeiles periodisering av bonus på samme måte som all lønn på konto 70 «Oppgjør med personell for lønn» i samsvar med kostnadsregnskap (20, 26, 25, 44). Siden bonuser til ansatte er skattepliktig, utbetales bonus minus tilbakeholdt personskatt.

Hvis du finner artikkelen nyttig og interessant, del den med kollegene dine på sosiale nettverk!

Hvis du har kommentarer eller spørsmål, skriv til oss, så diskuterer vi dem!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direkte"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikal"; yandex_direct_border_type = "blokkere"; yandex_direkte_grense = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = usann; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = sant; yandex_no_sitelinks = sant; document.write(" ");

Lov- og reguleringsakter:

1. Den russiske føderasjonens arbeidskode

2. Skattekode

3. den føderale loven datert 24. juli 2009 nr. 212-FZ "Om forsikringsbidrag til den russiske føderasjonens pensjonsfond, den russiske føderasjonens sosialforsikringsfond, den føderale obligatoriske medisinske forsikringsfonden"

Engangs (engangs) bonuser utbetales ikke for en viss periode, men ved forekomsten av en spesifikk hendelse (vellykket gjennomføring av et prosjekt, jubileum, etc.).

Dokumentere

En organisasjon kan sørge for utbetaling av engangsbonuser i sine interne dokumenter:

arbeidskontrakt (punkt 5, del 2, artikkel 57 i den russiske føderasjonens arbeidskode);

tariffavtale (del 2 av artikkel 135 i den russiske føderasjonens arbeidskode);

i et eget lokalt dokument fra organisasjonen (forskrifter om godtgjørelse, forskrifter om bonuser, etc.) (del 2 av artikkel 135, artikkel 8 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

I dette tilfellet kan engangsbonusen være en del av . Følgelig kan engangsbonuser for produksjonsresultater tas med i beregningen gjennomsnittlig inntekt .

Engangsbonuser kan imidlertid ikke være en del av organisasjonens avlønningssystem og tildeles kun etter ordre (ordre) fra lederen.

Grunnlaget for opptjening av eventuell engangsbonus er lederens ordre om å belønne en ansatt (skjema nr. T-11) eller en gruppe ansatte (skjema nr. T-11a). Ordren er signert av organisasjonens leder. Den ansatte (ansatte) må gjøres kjent med ordren mot underskrift (avsnitt 1 i instruksjonene godkjent ved resolusjon fra Statens statistikkkomité i Russland datert 5. januar 2004 nr. 1).

Betaling av premie

Du kan betale engangsbonuser:

i henhold til oppgjør og betaling eller lønn (i henhold til skjemaer nr. T-49 eller nr. T-53);

i henhold til utgifter kontantbestilling(skjema nr. KO-2);

på en ikke-kontant måte.

Dette står i artikkel 136 Arbeidskodeks RF, avsnitt 4.1 og 6 i instruksene fra Bank of Russia datert 11. mars 2014 nr. 3210-U.

Regnskap

Prosedyren for å reflektere engangsbonuser i regnskapet avhenger av kildene de blir betalt fra:

på grunn av utgifter til ordinær virksomhet;

på bekostning av andre utgifter;

på grunn av netto overskudd;

på grunn av dannelsen av kostnaden for anleggsmidler.

I regnskapsføring klassifiseres bonus opptjent for arbeidsprestasjoner som regel som utgifter til ordinær virksomhet (punkt 5 og 7 i PBU 10/99). Registrer opptjening av slike bonuser som følger:

Debet 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Kreditt 70

- bonusen periodiseres på bekostning av utgifter til ordinær virksomhet (bonusen er inkludert i kostnaden for anleggsmiddelet).

Ikke-produksjonsmessige engangsbonuser (for jubileer, høytider osv.) klassifiseres som andre utgifter i regnskapet (pkt. 11 i PBU 10/99). Gjenspeil deres opptjening som følger:

Debet 91-2 Kreditt 70

- bonus opptjent på bekostning av andre utgifter.

Hvis kilden til utbetaling av bonuser (både produksjon og ikke-produksjon) beholdes (netto) fortjeneste, gjør følgende oppføring:

Debet 84 Kreditt 70

- bonusen periodiseres på bekostning av netto overskudd.

Denne fremgangsmåten følger av Instruks for kontoplan (konto 70).

Personlig inntektsskatt og forsikringspremier

Uavhengig av skattesystemet som organisasjonen bruker, må personlig inntektsskatt holdes tilbake fra hele premiebeløpet (avsnitt 6 og 10, klausul 1, artikkel 208 i den russiske føderasjonens skattekode).

Situasjon: i hvilken måned skal beløpene for engangsbonuser inkluderes i personskattegrunnlaget: i opptjeningsmåneden eller i betalingsmåneden?

Beregningen av personskatt avhenger av om bonusen er industriell eller ikke.

Engangsbonuser som ikke produseres (for eksempel for et jubileum, en ferie) er ikke en del av lønnen og er derfor ikke knyttet til lønnskostnader. Inkluder derfor beløpet deres i skattegrunnlaget for personlig inntekt i måneden de ble betalt (avsnitt 1, punkt 1, artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode).

Beregningen av personlig inntektsskatt på engangsproduksjonsbonuser avhenger i sin tur av perioden de er påløpt for:

måned;

fjerdedel;

ved forekomsten av en spesifikk hendelse (for eksempel en engangsbonus for vellykket gjennomføring prosjekt). Engangsproduksjonsbonuser som utbetales ved forekomsten av en spesifikk hendelse, bør inkluderes i skattegrunnlaget for personlig inntekt på betalingstidspunktet til den ansatte (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 223 i den russiske føderasjonens skattekode).

For beløpet til en engangsbonus for arbeidsprestasjon, legg til:

bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring (del 1, artikkel 7 i lov nr. 212-FZ av 24. juli 2009);

bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer (klausul 1 i artikkel 20.1 i lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

Denne regelen gjelder uavhengig av om det gis en bonus arbeidskontrakt eller ikke (brev fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 12. august 2010 nr. 2622-19).

Situasjon: er det nødvendig å påløpe forsikringspremier for mengden engangsbonuser som ble gitt til ansatte for et jubileum eller ferie? Det vil si at disse betalingene ikke er relatert til arbeidsprestasjoner.

Svar: ja, det er nødvendig.

I henhold til de generelle reglene er forsikringspremier underlagt alle betalinger som arbeidsgiveren opparbeider seg innenfor rammen av arbeidsforhold (del 1, artikkel 7 i lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ, paragraf 1 i artikkel 20.1 i lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ). Og siden bonuser tildeles ansatte (dvs. personer som organisasjonen har inngått arbeidskontrakter med), kan vi vurdere at dette er betalinger innenfor rammen av arbeidsforhold (artikkel 16 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

I tillegg er engangsbonuser ikke navngitt i de lukkede listene over betalinger som er unntatt fra:

bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring (artikkel 9 i lov av 24. juli 2009 nr. 212-FZ);

bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer (artikkel 20.2 i lov av 24. juli 1998 nr. 125-FZ).

Forsikringspremie skal således beregnes på beløpene til engangspremier. Det spiller ingen rolle av hvilken grunn bonusen utbetales - for å oppnå visse arbeidsresultater eller i forbindelse med en eller annen begivenhet (jubileum, ferie, etc.).

Denne tilnærmingen bekreftes også av voldgiftspraksis (se f.eks. resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 25. juni 2013 nr. 215/13, resolusjon fra FAS Volga-distriktet datert 6. mars 2012 nr. . A12-10291/2011).

Råd: hvis du er klar til å krangle med inspektører, kan det hende at forsikringspremier for engangsbonuser som ikke er relatert til arbeidsprestasjoner, ikke belastes.

Følgende argument vil hjelpe i tvisten.

Bonuser for jubileum (ferie osv.) kan ikke anses som utbetalt innenfor rammen av arbeidsforhold. Og derfor er det ingen grunn til å kreve forsikringspremie. Det er forklart på denne måten.

Bare det faktum at mellom ansatte og organisasjonen er det arbeidsforhold, indikerer ikke at alle betalinger som påløper ansatte representerer betaling for deres arbeid. Engangsbonuser utbetalt for jubileum, ferie osv. avhenger således ikke av den ansattes kvalifikasjoner, kompleksitet, kvantitet, kvalitet og vilkår for arbeidet han utfører. Og følgelig er de ikke godtgjørelse for arbeid og et element av godtgjørelse. I så fall kan de ikke anerkjennes som lønnet innenfor rammen av arbeidsforholdet.

Det er eksempler på rettsavgjørelser som bekrefter denne tilnærmingen (se for eksempel avgjørelser fra FAS Nordvestre distrikt datert 20. september 2013 nr. A66-15138/2012, Sentraldistrikt datert 6. november 2012 nr. A64-1493/2012).

Samtidig, gitt tvetydigheten i voldgiftspraksis, er det vanskelig å forutsi utfallet av rettstvister om dette spørsmålet. Dommere kan stå på både organisasjonens og inspektørenes side.

Beløpet på engangsbonusen er inkludert i skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt (del 6, klausul 1, artikkel 208 i den russiske føderasjonens skattekode).

Inntektsskatt: generell prosedyre

Engangsbonuser tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt dersom to betingelser er oppfylt samtidig:

bonuser er gitt i arbeids- og (eller) tariffavtalen, samt lokale handlinger (paragraf 1 i artikkel 255 og paragraf 21 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode);

bonuser er insentivbetalinger og avhenger av resultatindikatorer (arbeidserfaring, offisiell lønn eller produksjonsresultater) (klausul 2 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).

Denne posisjonen er bekreftet av det russiske finansdepartementet i brev datert 15. mars 2013 nr. 03-03-10/7999, datert 28. mai 2012 nr. 03-03-06/1/281 og Federal Tax Service of Russland i brev datert 13. august 2014 nr. GD-4-3/15717.

Situasjon: når man beregner inntektsskatt, er det mulig å ta hensyn til kostnadene ved å betale engangsbonuser som ikke er relatert til den ansattes utførelse av arbeidsoppgavene sine (for eksempel for et jubileum, ferie, for å vinne konkurranser, etc. )?

Svar: nei, det kan du ikke.

Engangsbonuser som ikke er relatert til den ansattes utførelse av arbeidsoppgavene (for et jubileum, en minneverdig dato, for å vinne profesjonelle ferdighetskonkurranser, for å tildele ærestitler osv.) reduserer ikke skattegrunnlaget for inntektsskatt. Dette forklares av det faktum at slike priser:

er ikke relatert til produksjonsaktivitetene til organisasjonen (ikke rettet mot å generere inntekter), og oppfyller derfor ikke kriteriet om økonomisk begrunnelse av kostnader (klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra departementet for Finance of Russia datert 15. mars 2013 nr. 03-03-10/7999 , datert 22. februar 2011 nr. 03-03-06/4/12);

er ikke insentivbetalinger knyttet til arbeidsprestasjoner og arbeidstakerens utførelse av en jobbfunksjon, og kan derfor ikke tas i betraktning i utgifter som en del av godtgjørelse (artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 24. april 2013 nr. 03-03-06/1 /14283, datert 12. desember 2012 nr. 03-03-06/4/114).

Hvis bonuser ikke reduserer skattefortjenesten til organisasjonen, oppstår det permanente forskjeller i regnskapet (klausul 4 i PBU 18/02). Varige forskjeller fører til at det dannes en varig skatteplikt (punkt 7 i PBU 18/02).

Råd: det er argumenter som lar organisasjoner ta hensyn til, når de beregner inntektsskatt, kostnadene ved å betale engangsbonuser som ikke er relatert til den ansattes utførelse av arbeidsoppgavene sine. De er som følger.

Eventuelle bonuser som en organisasjon betaler til sine ansatte, anses som incentivbetalinger (del 1 av artikkel 129 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Samtidig har organisasjonen rett til uavhengig å etablere et insentivsystem for ansatte (artikkel 144 i den russiske føderasjonens arbeidskode). På sin side blir opptjening av insentiv i henhold til arbeids- og (eller) tariffavtalen tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt (klausul 1, 2 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).

Derfor, hvis alle de ovennevnte betingelsene er oppfylt, har organisasjonen rett til å ta hensyn til ikke-produksjonsbonuser (for eksempel påløpt for ferier) som en del av arbeidskostnadene.

For å overholde kravet om rimelighet av kostnadene fastsatt i paragraf 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, bør det imidlertid angis visse betingelser for å tildele ikke-produksjonsbonuser.

Som begrunnelse for utbetaling av bonus og dets fokus på inntektsgenerering kan du for eksempel angi at det ikke utbetales bonus for ferie til ansatte som har disiplinærforseelser. Derfor er betalingen av en slik bonus rettet mot å øke ansattes interesse for resultatene av produksjonsaktiviteter. En lignende betingelse for utbetaling av en bonus ved løsning av en tvist i retten var et tilstrekkelig argument for lovlig tilskrivning av slike betalinger til lønnskostnader (se for eksempel vedtaket fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 24. februar, 2010 nr. KA-A40/702-10).

Det kan også rettferdiggjøres økonomisk orientering bonuser utbetalt til ikke-røykere. Å slutte å røyke reduserer tapt arbeidstid. Derfor er betalinger til ikke-røykende ansatte stimulerende. Og dersom slike bonuser er gitt i tariff- eller arbeidsavtaler, kan de tas med som utgifter ved beregning av inntektsskatt. Lovligheten av denne posisjonen ble bekreftet i resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 24. juni 2014 nr. A33-1611/2013.

I tillegg, hvis ikke-produksjonsbonuser i utgangspunktet er gitt i en arbeidsavtale (tariffavtale), tar en potensiell ansatt hensyn til muligheten for å motta dem når han vurderer muligheten for å jobbe i en bestemt organisasjon. Derfor kan slike insentivbetalinger bidra til å tiltrekke de nødvendige spesialistene til organisasjonen. Dette betyr at disse kostnadene er økonomisk forsvarlig. Dette ble indikert av FAS Moskva-distriktet i sin resolusjon datert 17. juni 2009 nr. KA-A40/4234-09. Ved avgjørelse fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 23. oktober 2009 nr. VAS-13115/09, ble overføringen av den spesifiserte saken for behandling av presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol nektet.

Imidlertid, hvis en organisasjon bruker dette synspunktet og tar hensyn til mengden av ikke-produksjonsbonuser i utgifter ved beregning av inntektsskatt, vil den mest sannsynlig måtte forsvare sitt synspunkt i retten.

Inkluder mengden av bonuser for arbeidsprestasjoner i skatteregnskapet som en del av arbeidskostnadene (klausul 2 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).

Inntektsskatt: periodiseringsmetode

Dersom en organisasjon benytter periodiseringsmetoden, avhenger fremgangsmåten for innregning av utgifter i form av bonuser av om det er direkte eller indirekte utgifter.

Hvis bonuser er relatert til indirekte utgifter, må de anerkjennes på tidspunktet for opptjening (klausul 2 i artikkel 318, klausul 4 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis engangsbonuser er en direkte utgift, ta dem i betraktning når produkter, verk og tjenester selges (paragraf 2, paragraf 2, artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode). Organisasjoner som leverer tjenester kan ta hensyn til direkte utgifter på tidspunktet for opptjening (avsnitt 3, avsnitt 2, artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode).

Som regel klassifiseres bonuser som indirekte utgifter (artikkel 318, punkt 3 i artikkel 320 i den russiske føderasjonens skattekode). Et unntak er bonuser som utbetales til ansatte som er direkte involvert i produksjon av produkter, utførelse av arbeid eller levering av tjenester (for eksempel bonuser til produksjonsarbeidere). De er klassifisert som direkte kostnader. Slike regler er fastsatt i paragraf 7 i nr. 1 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode.

Situasjon: kan en produksjonsorganisasjon klassifisere alle engangsbonuser som indirekte kostnader?

Svar: Nei, det kan det ikke.

Organisasjoner bestemmer uavhengig listen over direkte utgifter (klausul 1 i artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 26. januar 2006 nr. 03-03-04/1/60, føderal skatt Service of Russia datert 24. februar 2011 nr. KE-4-3 /2952). Å dele kostnader i direkte og indirekte må imidlertid være økonomisk forsvarlig. Ellers skattetilsyn kan beregne inntektsskatt på nytt.

Bonusen til ansatte som er direkte involvert i produksjonen bør derfor tas i betraktning som en del av direkte utgifter. Referer bonusen for administrasjonen av organisasjonen til indirekte utgifter.

Et eksempel på refleksjon i regnskap og beskatning av en engangsbonus påløpt for produksjonsresultater. Utbetaling av bonus er fastsatt i arbeidsavtalen. Bonusen ble utbetalt av utgifter til ordinær virksomhet. Ved beregning av inntektsskatt bruker en organisasjon opptjeningsmetoden

CJSC "Alpha" gjelder felles system beskatning (periodiseringsmetode). Organisasjonen betaler bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring i henhold til den generelle prosedyren. Bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer beregnes med en sats på 0,2 prosent. Organisasjonen tar hensyn til disse bidragene ved beregning av inntektsskatt i opptjeningsmåneden.

ZAO Alfa inngikk en avtale med manager A.S. Kondratiev tidsbestemt ansettelseskontrakt for varigheten av en bestemt jobb (prosjekt). Arbeidsavtalens løpetid er fra 1. februar til 31. mars. Arbeidskontrakten gir utbetaling av en engangsbonus for vellykket gjennomføring av prosjektet.

Prosjektet ble vellykket fullført i tide, 31. mars. Kondratiev ble tildelt en bonus på 50 000 rubler. Samme dag ble bonusen utbetalt til den ansatte.

Bonusen inngår i personskattegrunnlaget i mars. Kondratiev har ingen barn, så han får ikke standard skattefradrag.

Regnskapsføreren reflekterte opptjening og utbetaling av bonuser som følger:

Debet 20 Kreditt 70
- 50 000 rubler. - en engangsbonus ble tildelt den ansatte;

Debet 20 Kreditt 69 underkonto «Oppgjør med Pensjonskassen for forsikringsdelen av arbeidspensjonen»
- 11.000 rubler. (RUB 50 000 × 22%) - bidrag for å finansiere forsikringsdelen av arbeidspensjonen beregnes fra premiebeløpet;

Debet 20 Kreditt 69 underkonto "Oppgjør med trygdekassen for trygdeavgift"
- 1450 gni. (RUB 50 000 × 2,9%) - obligatoriske trygdeavgifter beregnes fra premiebeløpet;

Debet 20 Kreditt 69 underkonto "Oppgjør med FFOMS"
- 2550 gni. (RUB 50 000 × 5,1%) - bidrag for obligatorisk helseforsikring til FFOMS beregnes fra premiebeløpet;

Debet 20 Kreditt 69 underkonto «Oppgjør med trygdekassen for bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer»
- 100 gni. (RUB 50 000 × 0,2%) - bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer beregnes fra premiebeløpet;

- 6500 gni. (RUB 50 000 × 13%) - personlig inntektsskatt holdes tilbake fra premiebeløpet;

Debet 70 Kreditt 50
- 43.500 rubler. (50 000 rubler - 6 500 rubler) - bonusen ble betalt til Kondratiev minus personlig inntektsskatt.

Premiebeløpet og forsikringspremiene fra den er inkludert i indirekte kostnader.

I mars tok Alphas regnskapsfører i betraktning følgende som utgifter:

beløpet på den påløpte bonusen er 50 000 rubler;
mengden av bidrag for obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring og bidrag for forsikring mot ulykker og yrkessykdommer - 15 100 rubler. (11 000 RUB + 1 450 RUB + 2 550 RUB + 100 RUB).

Inntektsskatt: kontantmetode

Med kontantmetoden kan bonuser tas i betraktning som utgifter på det tidspunktet de utbetales til den ansatte (avsnitt 1, klausul 3, artikkel 273 i den russiske føderasjonens skattekode). Vanligvis betaler organisasjonen bonusen i måneden etter måneden den ble opptjent. Det oppstår derfor fradragsberettigede midlertidige forskjeller i regnskapet (PBU 18/02 pkt. 11). De fører til dannelsen av en utsatt skattefordel (punkt 14 i PBU 18/02).

Et eksempel på hvordan en ikke-produksjon engangsbonus gjenspeiles i regnskap og beskatning. Bonusen ble utbetalt av andre utgifter. Organisasjonen bruker kontantmetoden

OOO" Handelsselskap Hermes bruker et generelt skattesystem. Organisasjonen bruker kontantmetoden og betaler inntektsskatt månedlig.

Organisasjonen beregner bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer med en sats på 0,2 prosent.

Basert på ordren fra lederen ble alle ansatte utbetalt bonuser på 10 000 rubler for Trade Worker Day. Utbetaling av bonuser for fagarbeiderdagen er ikke relatert til arbeidsprestasjoner og er ikke fastsatt i arbeidsavtaler (tariffavtaler).

Handelsarbeiderens dag er den fjerde lørdagen i juli (dekret fra presidenten i Den russiske føderasjonen av 7. mai 2013 nr. 459). Bonusen ble opptjent sammen med lønnen for juli. Bonusen ble utbetalt på fristen for utbetaling av lønn for juli - 5. august. Samme dag ble det betalt premie for forsikring mot ulykker og yrkessykdommer for juli.

Til selger N.I. Korovina, som alle ansatte, mottok en bonus for handelsarbeidernes dag i slutten av juli. Mengden av Korovinas inntekt, beregnet på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året, overstiger ikke grensen for beregning av forsikringspremier. Derfor beregnes bidrag til obligatorisk pensjon (sosial, medisinsk) forsikring i samsvar med den generelle prosedyren.

Bonusen inngår i personskattegrunnlaget i juli. Korovina har ingen barn, så hun får ikke standard skattefradrag.

Organisasjonens regnskapsfører reflekterte opptjening og utbetaling av bonuser som følger.

I juli:

Debet 91-2 Kreditt 70
- 10.000 rubler. - en engangsbonus ble tildelt;

Debet 91-2 Kreditt 69 underkonto «Oppgjør med Pensjonskassen for forsikringsdelen av arbeidspensjonen»
- 2200 rubler. (RUB 10 000 × 22%) - pensjonsbidrag påløper for å finansiere forsikringsdelen av arbeidspensjonen;

Debet 91-2 Kreditt 69 underkonto "Oppgjør med trygdekassen for trygdeavgift"
- 290 rubler. (RUB 10 000 × 2,9%) - trygdeavgifter ble påløpt i tilfelle av midlertidig uførhet og i forbindelse med fødsel i Russlands trygdefond;

Debet 91-2 Kreditt 69 underkonto "Oppgjør med FFOMS"
- 510 gni. (RUB 10 000 × 5,1%) - bidrag til helseforsikring til Federal Compulsory Medical Insurance Fund påløper;

Debet 91-2 Kreditt 69 underkonto «Oppgjør med trygdekassen for bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer»
- 20 gni. (RUB 10 000 × 0,2%) - bidrag til forsikring mot ulykker og yrkessykdommer beregnes av premiebeløpet.

I august:

Debet 70 Credit 68 underkonto "Personlige inntektsskattebetalinger"
- 1300 gni. (RUB 10 000 × 13%) - tilbakeholdt personlig inntektsskatt;

Debet 70 Kreditt 50
- 8700 gni. (10 000 rubler - 1 300 rubler) - en bonus ble utbetalt til den ansatte.

Bonusen ble inkludert i regnskapskostnadene i juli. På grunn av manglende anerkjennelse av bonusen i skatteregnskapet, oppstår en permanent forskjell - 10 000 rubler. Det resulterer i en permanent skatteplikt:
10.000 rubler. × 20 % = 2000 gni.

31. juli reflekterte regnskapsføreren fremveksten av en permanent skatteplikt:

Debet 99 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 2000 rubler. - reflekterer en permanent skatteplikt knyttet til manglende innregning av premiebeløpet i skatteregnskapet.

Organisasjonen overfører forsikringspremier til budsjettet i måneden etter måneden for opptjening (før den 15. dagen). På grunn av det faktum at bidragene ble tatt i betraktning som utgifter i juli, og i skatteregnskapet i august, oppstår en fradragsberettiget midlertidig forskjell - 2820 rubler. (1600 rub. + 600 rub. + 290 rub. + 310 rub. + 20 rub.). Det fører til dannelsen av en utsatt skattefordel:
2820 gni. × 20 % = 564 gni.

Debet 09 Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 564 gni. - en utsatt skattefordel reflekteres fra forskjellen i utgifter i beløpet til forsikringspremier i regnskap og skatteregnskap.

Beløpet på den utsatte skattefordel vil bli avskrevet i måneden da organisasjonen betaler forsikringspremier til budsjettet (i august).

For å kunne tildele bonuser til ansatte på riktig måte, må arbeidsgiveren først og fremst fikse reglene for deres betaling. For dette formålet er det tilrådelig å utarbeide en egen lokal forskriftslov - for eksempel en forskrift om bonuser. La oss vurdere hvilken informasjon som skal inneholde i dette dokumentet.

I følge art. 191 i den russiske føderasjonens arbeidskode, oppfordrer arbeidsgiveren ansatte i følgende former:

Erklærer takknemlighet;

Utsteder en bonus;

Belønner med en verdifull gave;

Tildeler et hedersbevis;

Representerer for tittelen de beste i yrket.

Denne listen er åpen. Arbeidsgiver kan fastsette andre typer insentiver i tariffavtale eller i interne arbeidsreglementer, charter eller disiplinforskrifter.

Ordbok

Premie - en av formene for å belønne ansatte som samvittighetsfullt utfører sine arbeidsoppgaver.

I motsetning til kompensasjonsbetalingene fastsatt i art. 129 i den russiske føderasjonens arbeidskode, er insentivbetalinger ikke relatert til lønn i visse forhold og er ikke begrenset ved lov til en minimums- eller maksimumsstørrelse. Det er derfor grunnlaget for utbetaling av bonuser, beregningsprosedyren og beløpene deres bestemmes av arbeidsgiveren selv.

Perioden det kan opptjenes incentivutbetalinger i form av bonuser, kan settes til måned, kvartal, år osv. Dersom indikatorene angitt i forskrift om godtgjørelse (bonuser) ikke oppnås, kan bonusen ikke opptjenes eller påløpt i et mindre beløp.

Beslutningen om å redusere premien og ikke betale premien må imidlertid tas med rimelighet.

VOLDGIFTSPRAKSIS

Moskva regionale domstol tilfredsstilte kravene om å erklære pålegget om å frata bonusen ulovlig.

Som det følger av saksmaterialet, ble den ansatte etter ordre fra butikksjefen fratatt bonus for å ha vært borte fra arbeidsplassen i 3,5 timer bonus, tok ikke arbeidsgiveren hensyn til alvorlighetsgraden av bruddet på arbeidsdisiplin og forholdsmessigheten av virkningen, samt det faktum at årsakene til arbeidstakerens fravær ikke kan anses som respektløse (ansatt var fraværende fra jobb, etter å ha mottatt tidligere tillatelse og fullførte planen, på grunn av behovet for å gi medisinsk behandling til sin kone på et helseinstitusjon og behovet for å ta vare på et spedbarn).

Retten kom til at arbeidsgiveren ved å frata arbeidstakeren bonus under de nevnte omstendighetene ikke tok hensyn til de faktiske forhold i den oppmerksomhetsverdige saken og fratok økonomisk støtte til en familie med spedbarn.

Avgjørelse fra Moskva regionale domstol datert 10.07.2010 i sak nr. 33-18979

Hvis arbeidsgiveren spesifiserer bonusbeløpet i arbeidsavtalen, er det i tillegg nødvendig å henvise til lokale lover som regulerer betalinger til ansatte. Fraværet av denne informasjonen og bevis på ansattes kjennskap med disse lokale lovene vil det bety at bonuser er en integrert del av lønn og må betales V påbudt, bindende .

BESTEMMELSER OM BElønninger

For å kunne utstede en bonus på riktig måte, er det først nødvendig å ha en bonusavsetning.

Utdrag fra brevet fra Russlands finansdepartementet datert 22. september 2010 nr. 03-03-06/1/606

[…] utgifter til utbetaling av bonus til ansatte kan tas i betraktning for overskuddsskatteformål på grunnlag av bestemmelsen om bonus til ansatte, forutsatt at arbeidsavtalene inngått med ansatte refererer til denne bestemmelsen og disse utbetalingene er i samsvar med bestemmelsene i pkt. 1 av art. 252 i koden.

I tillegg er meningen med denne bestemmelsen også å dokumentere på lokalt nivå - i en bestemt organisasjon - hvilken krets av ansatte som bonus kan utbetales til, vilkårene for utbetaling av disse bonusene, og størrelsen på utbetalingene. Det anbefales å beskrive alt så detaljert som mulig.

For å avsløre spørsmålet om bonuser i en organisasjon så fullstendig som mulig, anbefales det også å angi årsakene til at ansatte miste bonusen sin, og rekkefølgen på denne prosedyren (hvem initiativet kommer fra, hvilket dokument skal det utarbeides og innen hvilken tidsramme, hvem som tar den endelige avgjørelsen osv.).

GENERELL STRUKTUR AV REGLER OM BONUS

Strukturen til dette dokumentet er ganske standard. La oss vurdere hvilken informasjon som skal inneholde i hver del av forskriften.

Generelle bestemmelser. Målene for bonuser er angitt - for eksempel å øke arbeidseffektiviteten gjennom materiell interesse for å oppnå maksimale resultater. Det er også tilrådelig å angi kretsen av ansatte som dette dokumentet gjelder for.

Typer bonuser og betalingskilder. Bonusene fastsatt i forskriften og begrunnelsen for deres utbetaling for hver kategori ansatte er beskrevet. Ulike tolkninger av bonuser er mulig, for eksempel:

Priser for høy produksjonsytelse (med beskrivelse av hva som menes med slike priser);

Priser basert på arbeidsresultater (for eksempel for en viss periode, for å fullføre en ekstra mengde arbeid, for utvikling og gjennomføring av ulike aktiviteter, etc.);

Bonus for kontinuerlig arbeidserfaring i bedriften (slike bonuser kan gis, også i forbindelse med jubileer) og for mange års arbeid i forbindelse med pensjonering.

I samme seksjon er det tilrådelig å angi kategoriene av ansatte som visse bonuser er ment for, betalingstidspunktet (basert på resultatene av arbeidet i en måned, et kvartal eller et år), frekvensen av betalinger (nåværende eller en gang).

Det anbefales å inkludere en klausul om beskatning av bonuser (for eksempel kan de inkluderes av foretaket i salgsutgifter og ved beregning av gjennomsnittlig inntjening, eller utbetales av foretakets overskudd som gjenstår etter skatt, og ikke tas med i beregningen av gjennomsnittlig inntekt).

Premiebeløp. De kan settes som et fast beløp eller som en prosentandel av en hvilken som helst indikator. For å rettferdiggjøre opptjening av bonuser, er det tilrådelig å formulere indikatorene som de vil bli beregnet på grunnlag av.

Indikatorer kan være kvantitativ og kvalitativ. Kvantitative indikatorer uttrykkes som prosentandeler av å fullføre oppgaver, produksjonsstandarder, samt ved å observere og redusere frister for å fullføre arbeid, etc. Kvalitative indikatorer bestemmer forbedringen i kvaliteten på arbeidet, besparelser i råvarer sammenlignet med etablerte standarder, materialer, drivstoff , energi osv.

Indikatorer kan også relateres til å tjene penger, oppfylle kontraktsmessige forpliktelser og øke produksjonsvolumet. Spesifikke indikatorer må være tydelig oppført og delt inn etter ansattkategorier og avdelinger i organisasjonen.

Prosedyren for godkjenning, opptjening og utbetaling av bonuser. Denne delen sier:

På grunnlag av hvilke dokumenter tildeles bonuser til ansatte?

Under hvilke betingelser tildeles bonuser?

Mengden av bonuser for visse kategorier av ansatte (for eksempel ansatte som jobbet et ufullstendig antall arbeidsdager i en måned på grunn av verneplikt (militær trening) i den russiske føderasjonens væpnede styrker, opptak til en utdanningsinstitusjon, pensjonering, oppsigelse på grunn av bemanningsreduksjon og andre gyldige årsaker, ansatte som går tilbake til jobb).

Her kan du angi årsakene til at ansatte ikke får helt eller delvis utbetalt bonus, samt en liste over dokumenter som må utarbeides i denne saken.

Til slutt bestemmes tidspunktet for utstedelse av bonusen (den dagen lønnen betales eller ved fullføring av arbeidet eller på annen måte).

Sluttbestemmelser. Prosedyren for ikrafttredelsen av bestemmelsen og gyldighetsperioden er angitt, og det er også etablert hvem som er ansvarlig for å overvåke gjennomføringen av den lokale reguleringsloven.

Bonusreglementet godkjennes enten ved personlig signatur fra organisasjonssjefen eller ved hans ordre, og hver ansatt må gjøres kjent med dette lokale dokumentet mot underskrift (vanligvis på et tilkjennelsesark vedlagt regelverket eller i tilknytningsloggen).

FORRESTEN. Hvis bestemmelsen om bonuser er utarbeidet riktig, vil dette bidra til å unngå mulige krav fra skattemyndighetene om inkludering av bonuser i lønnskostnader ved beregning av inntektsskatt og tvister med Federal Social Insurance Fund of Russia angående beregning av midlertidige uføreytelser.I tillegg, hvis organisasjonen har utviklet og anvender en bestemmelse om bonuser, kan det hende at arbeidsavtalen ikke beskriver bonussystemet, men i stedet bare henvise til det.

BESTILLING FOR BETALING AV PREMIUM

Betaling av premien formaliseres ved bestilling. Ordreteksten skal tydelig angi for hvilke spesifikke suksesser i arbeidet den ansatte belønnes og hvilken type belønning han mottar. Samtidig, i henhold til paragraf 24 i reglene for vedlikehold og oppbevaring av arbeidsbøker, produksjon av arbeidsbokskjemaer og utlevering av dem til arbeidsgivere, på grunnlag av en ordre V arbeidsbok følgende informasjon legges inn:

Om tildeling av diplomer, tildeling av titler og tildeling av merker, merker, diplomer, æresbevis fra organisasjoner;

Andre typer insentiver gitt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen, samt kollektive avtaler, interne arbeidsbestemmelser i organisasjonen, charter og forskrifter om disiplin.

Pålegget kan gjelde én ansatt eller flere personer. Men i alle fall anbefales det å angi normen for bonusforskriftene som bonusen er laget på grunnlag av, samt beløpet og prosedyren for betaling. Ansatte skal gjøres kjent med pålegget mot underskrift.

Ordren kan utstedes i en enhetlig form nr. T-11 eller nr. T-11a.

Oppføringer om bonuser gitt av arbeidsgivers lønnssystem eller som gjøres regelmessig, er ikke inkludert i arbeidsbøkene. Men vi anbefaler å legge til informasjon om insentiver på ditt personlige kort.

Utdrag fra brevet fra Russlands finansdepartementet datert 22. mai 2007 nr. 03-03-06/1/288

[…] grunnlaget for å klassifisere bonuser som utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt, etter vår mening, kan være de enhetlige formene for primær regnskapsdokumentasjon for registrering av arbeid og betaling av det, etablert ved resolusjon fra den russiske statsstatistikkkomiteen Forbund datert 5. januar 2004 nr. 1.

Samlede skjemaer nr. T-11 og T-11a brukes til å formalisere og registrere ansattes insentiver for å lykkes i arbeidet, er utarbeidet på grunnlag av en ordre fra lederen av den strukturelle enheten i organisasjonen der den ansatte jobber, er signert av lederen av organisasjonen eller hans autoriserte person og kunngjøres til de(n) ansatte under maling. I dette tilfellet blir en oversikt over bonusen lagt inn i den ansattes personlige kort og arbeidsbok.

Men hvis vi snakker om å utstede bonuser til ansatte, gitt av foretakets godtgjørelsessystem, spesielt bestemmelsen om bonusutbetalinger til ansatte og arbeidskontrakter, så er utstedelse av bestillinger i enhetlige skjemaer nr. T-11 og T-11a ikke obligatorisk.

Yu Sinitsyna, juridisk konsulent i First House of Consulting "What to do Consult"

Se avgjørelse av St. Petersburg byrett datert 15. september 2009 nr. 12202, avgjørelse av Leningrad regionale domstol datert 14. oktober 2010 nr. 33-5015/2010.

Godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 16. april 2003 nr. 225 "Om arbeidsbøker" (som endret 19. mai 2008).

Instruksjoner for bruk og fullføring av former for primær regnskapsdokumentasjon for registrering av arbeidskraft og betaling av det (godkjent ved resolusjon fra Russlands statsstatistikkkomité datert 5. januar 2004 nr. 1).

Vårt selskaps avlønningsbestemmelser inkluderer alle typer bonuser som ansatte mottar: for høy ytelse, for jubileer osv. Nylig fikk en av våre beste ansatte en bonus i forbindelse med sin femtiårsdag. Er det nødvendig å påløpe enhetlig sosial skatt for denne premien?
Natalia Sukhorukova, regnskapsfører, Mariinsk, Kemerovo-regionen
Vi - ideell organisasjon. I august ble det utbetalt bonuser til ansatte ved bruk av midler mottatt gratis fra gründeren. Skal UST belastes på innbetalte beløp?
Galina Kalimulina, regnskapsfører, Ufa

Disse to spørsmålene ble stilt angående de akutte spørsmålene om beskatning av bonusutbetalinger. Vi bestemte oss for å kombinere svarene på dem, siden alt knyttet til ansattegoder alltid er relevant.

Prosedyren for beskatning av bonuser avhenger av en rekke forhold: for hva eller i forbindelse med hva organisasjonen belønner sine ansatte, hvilke dokumenter brukes for å formalisere prosedyren for bonuser i selskapet, fra hvilken kilde bonusene utbetales, i noen tilfeller er det viktig å ta hensyn til om organisasjonen er kommersiell eller ideell...

Så, først ting først.

Hva slags priser er det?

Det er to typer bonuser som betales av organisasjonen.

Den første er bonuser betalt for arbeid, med andre ord lønn. Og lønn er alle betalinger til en ansatt for å utføre sine arbeidsoppgaver (artikkel 129 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

Den andre er ikke-produksjonsbonuser: for profesjonelle ferier, helligdager, jubileer for selskapet og ansatte, etc. Slike utbetalinger er ikke lønn.

Hvordan er priser differensiert?

I praksis skilles produksjons- og ikke-produksjonsbonuser etter visse kriterier (se tabell 1). Å kjenne til disse forskjellene vil beskytte selskapet mot å gjøre feil med beskatningen av premier.

Tabell 1
Produksjonsbonus (del av lønn)	Gratulasjons- eller insentivbonus av ikke-produksjonskarakter
Etablere betalingsprosedyren (beløp, frekvens, etc.)
Nødvendigvis	Ikke nødvendig
Obligatorisk betaling
Garantert	Garantert dersom denne betingelsen er inkludert i tariffavtalen
Kommunikasjon med Job ansvar og arbeidsprestasjoner til den ansatte
Obligatorisk	Nei
Betalingsskjema
Monetære. Det kan være naturalier, hvis beløpet ikke overstiger 20 prosent av månedlig inntekt, er denne betingelsen inkludert i arbeidskontrakten med den ansatte, og det er hans skriftlige erklæring (artikkel 131 i den russiske føderasjonens arbeidskode)	Kontanter, naturlig
Erstatning med moralsk oppmuntring (plassering på ærestavle, sertifikat, etc.)
Ikke tillatt	Tillatt
Hyppighet av betaling
Regelmessig (månedlig, kvartalsvis, årlig), en gang	En gang
Anvendelse av regionale koeffisienter og prosentvise bonuser for tjenestetid
Nødvendigvis	Ikke aktuelt
Innføring i arbeidsboka
De bidrar ikke	Du kan sette inn
Ordlyd i internt dokument
"For prestasjon spesifikk indikator bonuser"	"I forbindelse med en bestemt hendelse"
Regnskap for gjennomsnittlig inntekt
Tatt i betraktning (dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 24. desember 2007 nr. 922, datert 15. juni 2007 nr. 375)	Ikke tatt i betraktning

Ikke gjør feil med skatter

I regnskap er produksjonsbonus utgifter til ordinær virksomhet, og i skatteregnskap er de utgifter til lønn.

Ikke-produksjonsbonuser tas i betraktning i andre utgifter dersom utbetalingen ble foretatt i inneværende periode, eller tilskrevet tidligere års tilbakeholdt overskudd dersom utbetalt etter beslutning fra eier fra et spesielt fond. I skatteregnskapet regnes ikke slike premier som utgifter. Den ansattes godtgjørelse fastsettes av arbeidsavtalen i henhold til organisasjonens gjeldende avlønningssystem. Systemet med godtgjørelse og bonuser er etablert av en tariffavtale, avtaler, forskrifter om godtgjørelse (artikkel 135 i den russiske føderasjonens arbeidskode). Engangsbonuser "gratulerer" trenger ikke å være inkludert i dem. Men mange organisasjoner gjør dette. Og noen, tvert imot, betaler produksjonsbonuser, som ingenting er sagt om i selskapets interne dokumenter.

Alt dette kan føre til negativt skattemessige konsekvenser(se tabell 2).

Tabell 2
Skatter	Produksjonsbonus (del av lønn)	Gratulasjons- eller insentivpris (er ikke lønn)
Inntektsskatt	1. Regnført som lønnskostnader som en del av utgifter knyttet til produksjon og salg (klausul 2 i artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode). 2. Det er ikke anerkjent som lønnskostnader hvis det betales i tillegg til betalingene nevnt i selskapets forskrifter (artikkel 255 i den russiske føderasjonens skattekode).	Ikke anerkjent som skatteutgifter, selv om det er nevnt i selskapets forskrifter (artikkel 252, paragraf 49 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode)
UST og forpliktelser personlig pensjonsinnskudd	Skattepliktig i alle tilfeller, siden det er betaling for arbeid (klausul 1, artikkel 236 i den russiske føderasjonens skattekode)	Ikke skattlagt hvis det ikke kan tilskrives utgifter som reduserer skattepliktig overskudd (klausul 3 i artikkel 236 i den russiske føderasjonens skattekode)

Prosedyren for beskatning av UST-premier betalt fra målrettede fond er forklart i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 14. juli 2008 nr. 03-04-06-02/769.

Vi gir bonuser ved å bruke penger mottatt fra grunnleggeren

Beskatning av premier betalt på bekostning av gratis mottatt fra grunnleggeren Penger, det er noen nyanser. Og de er knyttet til om organisasjonen er kommersiell eller ideell.

Hvis dette er et kommersielt selskap, og grunnleggeren eier mer enn 50 prosent av aksjene i foretaket, er de mottatte midlene ikke inkludert i skatteinntektene (klausul 11 i artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Etter å ha blitt satt inn på kontoen, får grunnleggerens penger status som et vesentlig insentivfond. Og alle betalinger til ansatte fra en slik kilde tas ikke i betraktning ved beregning av inntektsskatt og er ikke underlagt enhetlig sosial skatt.

En ideell organisasjon danner ikke et overskuddsskattegrunnlag. Til en premie betalt på bekostning av grunnleggerens målrettede midler, kan den ikke anvende klausulen i skattekoden for Russland om fritak fra enhetlig sosial skatt for betalinger som ikke er tatt i betraktning i beregningen av inntektsskatt. Dette betyr at en ideell organisasjon må påløpe enhetlig sosial skatt for en slik premie.